Особенности вычета НДС по авансу в 2018 году (расшифровка видео)

Как известно, продавец обязан исчислить НДС и выписать покупателю счет-фактуру при получении аванса. Конечно, если аванс получен под операции, которые облагаются НДС.

На дату отгрузки товаров, работ и услуг продавец принимает к вычету НДС, исчисленный с предоплаты, в той части, в которой она засчитывается в счет оплаты отгруженных товаров, работ и услуг. Как поступить, если с даты получения аванса прошло более 3 лет? Можно ли в таком случае принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты?

Такая ситуация вполне может возникнуть на практике. Достаточно вспомнить процесс приобретения недвижимости у застройщика, когда между покупателем и застройщиком есть посредник, который помогает покупателю оформить ДДУ и право собственности на построенное жилье. Когда заключается договор долевого участия, то посреднику перечисляется аванс в счет оказания его услуг. Объект может строиться годами. Поэтому услуги посредника будут оказаны только после того, как право собственности на построенную недвижимость будет зарегистрировано.

Весной этого года Минфин России разъяснил, что в такой ситуации нет никаких особенностей вычета НДС по авансам.

Но велика вероятность (практически близка к 100%), что налоговая инспекция в рамках камеральной проверки декларации по НДС потребует пояснить причину такого «позднего» вычета и подтвердить право на вычет документально. Такая ситуация разрешится благополучно, если представить необходимые документы о том, что НДС был исчислен с предоплаты 3 года назад.

Продавец имеет право принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты, если аванс возвращается покупателю в случае расторжения договора или внесения в него изменений. Обратим внимание на то, что право на вычет такого НДС ограничено временным периодом: продавец может заявить к вычету НДС, исчисленный с предоплаты при возврате аванса в течение года после возврата аванса (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).

Многие этого не знают. А иногда бухгалтеры просто забывают принять к вычету НДС при возврате аванса. Что недавно обнаружили наши аудиторы, проверяя нового клиента, который до этого не проходил аудит. Проверяя отчётность по итогам 2017 года, они обнаружили, что у компании не принят к вычету НДС с предоплаты. В первом квартале 2017 года организация расторгла договор и вернула НДС несостоявшемуся покупателю.

При этом, бухгалтер забыла принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты. Выяснилось это уже во втором квартале 2018 года. Бухгалтер сказала: «Как же так? Давайте я сейчас представлю уточненную декларацию по НДС. Заявлю к вычету НДС в уточненной декларации за первый квартал 2017 года».

Но, к сожалению, в такой ситуации уточненная декларация по НДС уже не поможет, потому что налоговые органы и Верховный суд буквально подходят к прочтению п. 4 ст. 172 НК РФ. Они считают, что датой заявления к вычету НДС при возврате аванса считается дата представления декларации по НДС, в том числе уточненной.

То есть если компания представит уточненную декларацию по НДС за первый квартал 2017 года в июле 2018, значит она заявила вычет в июле 2018 года, то есть позже одного года с момента возврата аванса. В итоге, организация потеряла денежные средства. Наверное, в случае проведения комплексного аудита по итогам каждого квартала, бухгалтер бы не допустила такой ошибки.

Довольно часто встает вопрос, можно ли перенести вычет «авансового» НДС на более поздний период? Иногда, продавцы забывают принять его к вычету. Потом, вспоминают и не хотят представлять уточненную декларацию, поскольку «уточненки» привлекают внимание налоговых органов. Тем более, что в данном случае, уточненная декларация будет на уменьшение НДС к оплате.

Вопрос возникает и у покупателей: они хотят принять к вычету НДС, если этот аванс перечислен в счет поставок товаров, работ и услуг, которые состоятся, например, через полгода. Хочется принять к вычету НДС с предоплаты, но получается, если они заявят весь вычет НДС с предоплаты в текущем квартале, то превысят безопасную долю вычетов и опять же привлекут внимание налоговой к своей компании.

Согласно официальной позиции, вычет по авансам нужно заявлять в том квартале, в котором возникло право на вычет, или забыть об этом вычете вообще.

Напомним, что у нас есть пункт 1.1 статьи 172 НК РФ, который официально разрешает переносить вычеты НДС на более поздний период, но не все вычеты, а только вычет по товарам, работам и услугам, который предъявлен поставщиками и подрядчиками и НДС уплаченный на таможне. Иные вычеты, в том числе «авансовый» НДС, переносить нельзя (Письмо Минфина России от 17.07.2017 № 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Соответственно, если продавец или покупатель заметил, что забыл принять к вычету НДС с аванса, то лучше представить уточненную декларацию по НДС и заявить этот вычет.

Покупатель вправе принять к вычету НДС по предоплате, если у него соблюдаются условия, предусмотренные пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ:

• имеется правильно заполненный счет-фактура на предоплату,
• имеется документ, подтверждающий уплату аванса (например, платежное поручение),
• в договоре предусмотрено перечисление предоплаты.

Иногда договор предусматривает предоплату, например, в размере 50 тыс. руб., а покупатель перечисляет больше — 70 тыс. руб. Может ли покупатель в таком случае принять к вычету НДС со всей суммы перечисленной предоплаты (в рассматриваемом примере — с 70 тыс. руб.) или нужно принять к вычету НДС в размере, который предусмотрен договором?

Минфин России считает, что покупатель может принять к вычету суммы НДС с предоплаты, превышающей размер предоплаты, которая предусмотрена договором с поставщиком (Письмо Минфина России от 12.02.2018 № 03-07-11/8323). Но, хочу предупредить, что разъяснения Минфина РФ не носят нормативного характера и у налоговых органов может быть иное мнение по этому вопросу.

Покупатель обязан восстановить НДС, если он принимал его к вычету с предоплаты. Такая обязанность возникает при получении права на вычет НДС по товарам (работам, услугам) в счет оплаты которых засчитывается предоплата. Также восстановление НДС обязательно, если договор расторгается или в него вносятся изменения и аванс возвращается покупателю. Нужно ли восстанавливать НДС с предоплаты, если покупатель перечислил оплату будущей услуги, а услуга так и не была ему оказана? Более того, исполнитель услуг обанкротился и исключён из ЕГРЮЛ, то есть ликвидирован?

По мнению Минфина РФ, в связи со списанием дебиторской задолженности в виде выданного аванса, покупатель обязан восстановить НДС с предоплаты, по которой он принял к вычету НДС.

По нашему мнению, позиция Минфина РФ не бесспорна. У покупателя нет формальных оснований для восстановления НДС: ему не вернули аванс и ему не оказали услуги. Но в такой ситуации налогоплательщику придется самому решать, готов ли он спорить с налоговым органом или нет.