Признание организации налоговым агентом

НДФЛ

Инспекторы считают, что оплата за гостей мероприятия стоимости проезда и проживания в месте проведения мероприятия, является доходом, полученным в натуральной форме. Если организация оплачивает гостям стоимость проезда к месту проведения мероприятий и проживание, то она признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса (Письма Минфина России от 25.10.2017 № 03-04-06/69945 и от 19.11.2015 № 03-04-06/67038).

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не мог удержать) НДФЛ, следует сообщить налоговой инспекции не позднее 1 марта следующего года. О невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход (см. пункт 5 статьи 226 НК РФ и письма Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 и ФНС России от 19 октября 2015 г. № БС-4-11/18217).

Отчетность

Налоговые агенты отражают информацию о доходах, выплаченных гражданам:

• в справках по форме 2-НДФЛ;
• в форме 6-НДФЛ.

В справку по форме 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ нужно включить все доходы, которые облагаются налогом. Таким образом, все доходы, которые получит лектор по гражданско-правовому договору нужно отразить в этих отчетных формах (п. 3 ст. 226, ст. 210 НК).

Если доход будет невозможно удержать, например, лектору будут приобретены только билеты, то о невозможности удержать налог нужно сообщить по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485). При этом в поле «Признак» необходимо указать цифру 2.

Страховые взносы

по ГПД с гражданином

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ). Поэтому по гражданско-правовым договорам с лекторами взносы на ОПС (22%) и ОМС (5,1 %) нужно начислять на дату подписания акта. Данный порядок применим и к доходам в натуральной форме в виде стоимости билетов и проживания, оплаченных лектору по гражданско-правовому договору.

Например, не нужно начислять взносы, если исполнитель сначала оплатит проезд, а потом заказчик выплатит ему компенсацию. Но для того, чтобы воспользоваться льготой, нужно получить от исполнителя документальное подтверждение его расходов (Письмо Минфина России от 21.08.2017 № 03-15-06/53442).

Взносы в ФСС по ставке 2,9% платить по ГПД не надо в любом случае. А взносы на страхование от несчастных случаев начисляются только если, это прямо предусмотрено в договоре с гражданином (подпункт 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).

Отчетность

Отчетность по страховым взносам, которые установлены кодексом нужно сдавать в налоговую инспекцию (п. 7 ст. 431 НК). Форма расчета (ЕРСВ) утверждена приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551.

В строки 010-070 Приложения 2 к Разделу 1 ЕРСВ выплаты исполнителям по гражданско-правовым договорам не отражаются, поскольку на них не начисляются взносы социального страхования. Получатели таких выплат не являются застрахованными лицами. И в строке 180 раздела 3 ЕРСВ по таким людям необходимо поставить признак «2» — «не является застрахованным лицом». Такой порядок отражения в ЕРСВ выплат по гражданско-правовым договорам ФНС указал в письме от 31.07.2018 № БС-4-11/14783.

Отчетность по страховым взносам на травматизм представляется в ФСС по форме 4-ФСС, утвержденной приказом ФСС от 26.09.2016 № 381 (подп. 17 п. 2 ст. 17 
Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Поскольку выплаты по ГПД взносами в ФСС не облагаются, то выплаты лекторам туристической компании отражать в 4-ФСС не придется.

По договору с ИП

По договору на оказание услуг с ИП страховые взносы и НДФЛ начислять не надо — их платит сам предприниматель. Не нужно сдавать отчетность, по своим доходам предприниматель отчитывается сам (п. 2 ст. 227 НК РФ, пункт 2 статьи 230 НК и подп. 2 п. 1 ст. 419, ст. 420 НК РФ).