Реализация товаров без использования собственного склада, когда товар поступает напрямую от поставщика организации к покупателю, называется «транзитной торговлей».
Согласно пункту 1 статьи 147 НК РФ, в целях исчисления НДС местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
- товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается, и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Таким образом, место реализации товаров в целях применения НДС определяется, исходя из места начала его отгрузки или транспортировки, и не зависит от того, у какого лица / какому лицу (иностранного или российского) такой товар приобретается / перепродается (письмо Минфина РФ от 25.11.2015 № 03-07-08/68446).
Как следует из условий вопроса, российская организация будет приобретать у иностранной организации для дальнейшей перепродажи товар, находящийся за пределами РФ. Далее, товар будет реализован без пересечения границ РФ.
В такой ситуации, с точки зрения главы 21 НК РФ «НДС», местом реализации товара территория РФ не признается, объект налогообложения по НДС не возникает, так как организация, приобретая товары и реализуя их за пределами РФ, не совершает операции, признаваемые объектом налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Счета-фактуры не составляются при реализации товаров, операции, по реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 12.04.2017 № 03-07-13/1/21711).
Ставка НДС 0% в такой ситуации не применяется, так как реализация товаров не отвечает условиям, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ: вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта (свободной экономической зоны, реэкспорта).
Кроме того, у организации возникает обязанность раздельного учета в целях обеспечения права на вычет «входного» НДС при ведении облагаемых и необлагаемых НДС операций. «Входной» НДС по «косвенным (общехозяйственным)» расходам можно принимать к вычету без распределения в тех кварталах, в которых доля расходов по необлагаемым операциям в общей сумме расходов не превышает 5% (п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
