- Постановление АС Уральского округа от 17.09.2024 года по делу № А76-32793/2022
- Признание недействительными решений налогового органа о привлечении к налоговой ответственности.
- Суды признали решение налогового органа законным, доначисления-обоснованными.
Ситуация
Из анализа расчетных счетов компании инспекторы установили, что в проверяемом периоде размер фактически выплаченной зарплаты в 2-3 раза больше размера зарплаты, учтенной для целей налогообложения.
С сумм зарплаты, выплаченных сотрудникам по «серой» схеме, исчисление и перечисление страховых взносов и НДФЛ не производилось.
Для сокрытия недоплаты НДФЛ и взносов компания регулярно оформляла кассовые документы о возврате излишне выплаченной зарплаты. Такой «возврат» оформлялся 3191 раз в отношении 264 человек на сумму 96 млн руб.
Документальное оформление «возврата» происходило ежемесячно в день выплаты аванса или зарплаты или спустя 2-3 дня.
«Возвращенная» в кассу наличка далее оформлялись как выданная в подотчет этим же работникам или иным лицам. Подотчетные денежные средства списывались без оправдательных документов (чеков, билетов, счетов-фактур и пр.) только на основании служебных записок.
На допросах работники подтвердили:
- получаемая зарплата значительно выше, отраженной в налоговых и бухгалтерских регистрах, справках 2-НДФЛ;
- никакие возвраты в кассу компании они не осуществляли, «подотчетные» деньги не получали.
На лицо все факты создания фиктивного документооборота для получения необоснованной налоговой экономии.
Зацепили инспекторов также следующие моменты:
- работники, которым была выплачена на расчетный счет зарплата, в момент «возврата» денег в кассу находились в удаленных командировках, т.е. не могли осуществить фактический возврат в кассу компании;
- «возвраты» денег были и при наличии задолженности работодателя по выплате зарплаты;
- суммы денежных средств, оформленные как «возврат» ошибочно выплаченной зарплаты, отличаются в зависимости от должности. Это указывает на наличие зависимости от выполняемой трудовой функции размера выплачиваемого работодателем вознаграждения.
Советник налоговой службы РФ II ранга, ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам «Правовест Аудит»
Решение
Суды трех инстанций поддержали выводы инспекции, что денежные средства, перечисленные физлицам с назначением платежа «заработная плата» и в последующем оформленные, как «излишне перечисленные» — это реальная оплата труда работников компании.
«Излишне перечисленные» деньги фактически работниками не возвращались компании, а использовались ими в личных целях. Поэтому они тоже являются доходами, связанными с осуществлением трудовой деятельности, и подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.
При такой фактуре дела суды сочли правомерным доначисление инспекцией страховых взносов и НДФЛ с полной суммы, выданной работникам по расчетным счетам заработной платы (с разницы, между размером фактически выплаченной каждому работнику зарплатой и зарплатой, учтенной компанией в целях исчисления НДФЛ и страховых взносов).
Выводы
Этот оригинальный судебный кейс свидетельствует не только о креативности налогоплательщиков, пытающихся снизить налоговую нагрузку незаконными способами. Но и подчеркивает особое внимание инспекторов к зарплатным схемам, их прозрачность и легкость раскрытия. Анализ расчетных счетов компании, работников и допросы раскрывают реальную картину происходящего, даже тщательно скрываемую под формальными «бумажками».
Цена «налоговых схем» и ошибок слишком велика.
платежи законными
способами
