«Убыточность» компании в учете
Формирование убытков по данным бухгалтерского учета на протяжении нескольких лет как правило приводит к уменьшению стоимости чистых активов компании ниже ее уставного капитала. Значит к юридическому лицу допустимо применить следующее положение: если стоимость чистых активов компании по окончании финансового года останется меньше ее уставного капитала, то компания не позднее чем через 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года обязана принять одно из следующих решений:
- об уменьшении уставного капитала юридического лица до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;
- о ликвидации юридического лица (пп. 3 п. 3 ст. 61 ГК РФ, п. 11 ст. 7 Закона от 21.03.1991 № 943-1, п. 2 ст. 25 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
Если компания не исполнит эту обязанность, то у налоговой или регистрирующего органа появляется формальное право обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица.
Кроме того, в настоящий момент обращение налогового органа в суд с требованием о ликвидации юридического лица практически невозможно в силу правила, которое было установлено Федеральным законом от 07.04.2020 № 115-ФЗ с целью поддержки бизнеса в экономической ситуации, сложившейся из-за пандемии Covid-19 (ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 07.04.2020 № 115-ФЗ). Согласно ему снижение стоимости чистых активов общества с ограниченной ответственностью ниже размера его уставного капитала по окончании 2020 г. не учитывается для целей применения п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Кроме того, Федеральным законом от 08.03.2022 № 46-ФЗ, принятым в рамках мер поддержки бизнеса в условиях санкций, также установлено, что в 2022 г. снижение (сохранение) стоимости чистых активов ООО ниже размера его уставного капитала по окончании 2022 г. не учитывается для целей применения п. 4 ст. 30 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» (п. 2 ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.03.2022 № 46-ФЗ).
Влияние «убыточности» на назначение налоговой проверки
Отражение убытков компании в бухгалтерской или налоговой отчетности на протяжении нескольких налоговых периодов, а именно в течение двух и более календарных лет, является одним из общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Налоговые органы используют этот критерий в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@). Вопрос о назначении выездной налоговой проверки решается налоговым органом в каждом конкретном случае индивидуально, исходя из анализа всей совокупности имеющейся у него информации о налогоплательщике. Поэтому, если в рамках камеральной налоговой проверки или «предпроверочного» анализа компания представит документы и пояснения, это может убедить налоговый орган, что оснований для назначения выездной налоговой проверки нет. Помогут также доказательства правильности исчисления налогов за 3 последних года — они также покажут, что у налогового органа нет оснований увеличивать обязательства данного юридического лица перед бюджетом.
Уменьшение риска назначения выездной налоговой проверки для убыточных организаций обычно искусственно достигается в результате признания расходов для целей исчисления налога на прибыль в меньшем размере, чем это позволяют нормы главы 25 НК РФ. Но применяя данный подход, компании необходимо учитывать правила, исключающие риск утраты права на учет ранее не признанных затрат для целей налогообложения:
- с момента возникновения права на учет «отложенных» расходов до их фактического учета для целей налогообложения не должно пройти три года (Определение Верховного Суда РФ от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911);
- «отложенные» расходы могут признаваться в текущем отчетном периоде только в случае, если по его итогам не формируется убыток (Письмо Минфина России № 03-03-06/2/86738 от 11.11.2019).
