Учет НДС, уплачиваемого за услуги по обучению детей работников филиала в Турции

Ответ

Так как в стоимость услуг включен не НДС, а аналогичный налог иностранного государства, то Общество может учесть его в расходах в стоимости услуг.

При этом у Общества существуют риски квалификации выплат за обучение (вместе с турецким НДС) как выплат социального характера, не учитываемых в налоговых расходах по п. 29 ст. 270 НК РФ.

Обоснование

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. При этом филиалы не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. п. 2, 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).

В целях налога на прибыль доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении её налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Указанные доходы учитываются в полном объёме с учётом расходов, произведенных как в РФ, так и за её пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ, с учетом положений п. 48.28 ст. 270 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 311 НК РФ).

Из вопроса нами сделан вывод, что работники Общества в соответствии с заключенными трудовыми договорами осуществляют свою трудовую деятельность в филиале Общества, расположенном на территории Турции.

Филиал зарегистрирован в турецких государственных органах, налог на доходы сотрудников начисляется согласно законодательству Турции.

В рамках ведения деятельности филиал производит своим сотрудникам ряд выплат, к которым относятся: заработная плата, компенсация расходов на перелет к месту работы из места проживания и обратно к месту проживания, оплата обучения детей работников, оплата командировочных расходов и рассматривает это как вознаграждение за труд.

Оплатить обучение фирма может либо непосредственно образовательному учреждению, либо путем возмещения налогоплательщику документально подтвержденных расходов на обучение.

Местом оказания образовательных услуг иностранной организацией в рассматриваемой ситуации РФ не признается (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Соответственно, Обществу не предъявляется НДС в рамках российского налогового законодательства.

В составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли могут учитываться любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника и не поименованные в ст. 255 НК РФ, которые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, включаются у данного работодателя в систему оплаты труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Исключением являются расходы, не отвечающие критериям ст. 252 НК РФ, а также расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.12.2020 N 03-04-06/108151).

В своем письме Минфин России со ссылкой на ст. 131 ТК РФ отмечал, что предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором расходы на оплату обучения детей работника, производимые организацией по договорам с учебными заведениями, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы работника. При этом размер оплаты труда считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий трудового договора потребовать от работодателя уплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств (Письмо Минфина России от 17.01.2013 N 03-03-06/1/15).

Ранее Минфин России и УФНС России по г. Москва высказывали иное мнение по данному вопросу, а именно что подобные расходы вообще не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671, УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016779).

Поэтому, считаем, что у Общества существуют риски квалификации выплат за обучение (вместе с турецким НДС) как выплат социального характера, не учитываемых в расходах по п. 29 ст. 270 НК РФ.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».