Учет у продавца возврата товара, проданного через маркетплейс в 2024-2025

Отражение операций по возврату товара в бухгалтерском учете и их документальное оформление

Маркетплейс — интернет-ресурс (электронная торговая площадка) для удаленного совершения сделок купли-продажи товаров и услуг. Порядок взаимодействия продавца (собственника) товара и маркетплейса может осуществляться на основании договора комиссии, агентского договора или договора возмездного оказания услуг. При этом указанные виды договоров могут иметь особые условия, а также содержать в себе элементы договоров разного вида (смешанные договоры).

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации, в силу договорной конструкции с маркетплейсом, возврат товаров происходит непосредственно Обществу. При этом маркетплейс может оказывать Обществу услуги, связанные с возвратом товара (например, осуществить приёмку товаров от покупателя через пункт выдачи), без участия в расчётах.

Следует учитывать, что при продаже товара через маркетплейс (независимо от того, действовал ли маркетплейс от своего имени или от имени Общества), в учёте Общества была отражена выручка от реализации, стоимость товаров была списана в состав себестоимости продаж, с реализации был начислен НДС.

Независимо от причины возврата товара: в силу закона (возврат некачественного товара или возврат качественного товара в течении установленного законом периода времени) или в соответствии с условиями договора (договор может предусматривать возможность возврата качественного товара), производится расторжение договора купли-продажи, которое рассматривается в качестве нового события, которое не является ошибкой текущего (прошлого) отчётного периода (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н (далее ПБУ 22/2010).

Поскольку обратной реализации товара не происходит (покупатель не выступает в качестве продавца данного товара в рамках нового договора купли-продажи), то в бухгалтерском учёте Общества необходимо отразить отмену реализации данного товара, так как прекращается выполнение условий признания выручки от реализации товара (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) (далее — ПБУ 9/99), а также условий о признании расходов в виде фактической себестоимости проданного товара (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (далее ПБУ 10/99).

На практике применяется так называемый метод «СТОРНО»:

СТОРНО Дт 62(76) — К 90.01 — сторнирована выручка от реализации возвращённого товара;

СТОРНО Дт 90.02 — К 41 — сторнирована себестоимость возвращённого товара;

СТОРНО Дт 90.03 — К 68 — сторнировано начисление НДС с реализации возвращённого товара;

Дт 62(76) — Кт 51 — отражён возврат денежных средств покупателю.

В случае, если реализация и возврат товара производятся в разные отчетные периоды, то корректировка доходов и расходов производится с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом признанная ранее выручка от реализации возвращенных товаров признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99), а фактическая себестоимость возвращенных покупателем товаров признается в составе прочих доходов в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99).

В данном случае в бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи:

Дт 91.2 — Кт 62(76) — признан убыток прошлых лет в виде скорректированной выручки;

Дт 41 — Кт 91.1 — отражен прочий доход в виде стоимости возвращенных товаров;

Дт 68 — Кт 91.1 — отражен налоговый вычет по НДС;

Дт 62(76) — Кт 51 — отражён возврат денежных средств покупателю.

Порядок документального оформления возврата товаров законодательно не урегулирован, соответственно, возврат товара оформляется первичным учётным документом, форма которого утверждена руководителем организации (п. 1, п. 2 и п. 4 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), п. 4 «Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н) (далее ПБУ — 1/2008), или же документом, оформляемым маркетплейсом при приёмке возвращённого товара от покупателя и последующей передачи данного товара Обществу (подп. «г» п. 9 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (утв. Приказом Минфина РФ от 16.04.2021 № 62н) (далее — ФСБУ 27/2021). Например, данными документами могут являться: бухгалтерская справка, акт (или накладная по форме Торг-12 с пометкой «Возврат») об оприходовании возращённого товара, отчёт маркетплейса, акт приёма-передачи и т.п.

Применение ККТ

Продавцу при осуществлении им расчетов необходимо применять контрольно-кассовую технику (далее — ККТ), включенную в реестр ККТ (п. 1 ст. 1.2 Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон № 54-ФЗ).

Положениями Закона N 54-ФЗ определен термин «расчеты», под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).

В этой связи при возврате денежных средств покупателю за ранее оплаченные им товары положения Федерального закона N 54-ФЗ возлагают на организацию обязанность применять контрольно-кассовую технику.

Кассовый чек должен содержать такой обязательный реквизит как признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) — приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, — возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) — расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, — возврат расхода) (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ).

Таким образом, в момент возврата денежных средств покупателю, у Общества возникает обязанность по формированию и выдаче покупателю кассового чека с признаком расчёта «возврат прихода».

Налоговый учет операций по возврату товара от покупателя

Аналогичным образом, в отчётном (налоговом) периоде реализации товара Обществом была признана выручка от реализации, учитываемая для целей налогообложения прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом в отчётном (налоговом) периоде расторжения договора и возврата товара Обществу следует осуществить корректировку реализации в порядке, аналогичном бухгалтерскому учёту. Это объясняется тем, что по мнению Минфина РФ понятие «ошибка» должно использоваться для целей налогообложения в значении, придаваемом ему положениями ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н) (далее ПБУ — 22/2010) (п. 1 ст. 11 НК; РФ Письмо Минфина РФ от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37152).

В рассматриваемой ситуации Обществом не были допущены какие-либо ошибки в прошлых отчётных (налоговых) периодах, так как на тот момент у Общества отсутствовала информация о том, что договор купли-продажи будет расторгнут в будущем.

Соответственно, в случае если возврат товара произошёл в текущем налоговом периоде, то Обществу следует уменьшить выручку от реализации и расходы в виде стоимости проданных товаров также в текущем налоговом периоде.

В случае если возврат товаров произошёл в следующем налоговом периоде, то сумма ранее признанной выручки включается в состав внереализационных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), а стоимость возвращённого товара — в состав внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 НК РФ, Определение Конституционного суда РФ от 17.07.2018 № 1682-О, постановление АС ЗСО от 18.08.2022 № Ф04-2516/2022 по делу № А27-4910/2021).

НДС

Согласно Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг) (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с даты возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Не установлен порядок заполнения книги покупок в случае возврата товара, реализованного физически лицам за наличный расчёт, Правилами заполнения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»). При этом из письма Минфина РФ от 25.07.2018 № 03-07-14/51966 можно сделать вывод о том, что продавцу необходимо регистрировать в книге покупок документ, подтверждающий возврат денежных средств покупателю. По нашему мнению, таким документом может быть кассовый чек с признаком расчета «Возврат прихода».

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».