Верховный суд снова подтвердил право на вычет НДС по необлагаемым НДС операциям

Предметом спора стало доначисление инспекцией налогоплательщику ООО «ВЭБ-Лизинг» налога на добавленную стоимость в размере более 8 млн. руб., предъявленного по операциям, которые не подлежат налогообложению, и принятого к вычету в 2013 году.

Так, в 2013 году налогоплательщику были оказаны услуги по организации выпуска, размещения и публичного обращения облигаций и выставлен счет-фактура с предъявленной суммой НДС в размере 8 550 000 руб. Указанная сумма НДС была принята налогоплательщиком к вычету. Позднее стало известно, что в силу положений подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ соответствующие услуги после 01.01.2013 не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). В связи с этим контрагент налогоплательщика внёс исправления в выставленный ранее счёт-фактуру, исключив из него НДС. В 2015 году налогоплательщик представил в инспекцию уточненную налоговую декларацию, в которой уменьшил налоговые вычеты на сумму 8 550 000 руб. и соответственно увеличил налог к уплате.

Вместе с тем, налоговый орган, проведя выездную налоговую проверку налогоплательщика за 2012 — 2013 годы, доначислил ему НДС в размере 8 550 000 руб. В качестве основания для доначисления налога инспекция указала на то, что изначально налог был предъявлен в нарушение подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ и, соответственно, неправомерно был принят налогоплательщиком к вычету.

Позицию инспекции поддержали и суды трёх инстанций. При этом суды отклонили доводы налогоплательщика о том, что фактически недоимка по НДС отсутствует, поскольку соответствующий налог был уплачен в бюджет в 2015 году. Суды указывали на то, что при проведении проверки за 2012 — 2013 годы необходимости учитывать платежи, произведенные за последующие налоговые периоды, у налогового органа не было.

Позиция, сформированная Верховным судом РФ, содержит два глобальных вывода.

• Суд указал на то, что налоговый орган должен был учесть проведенную налогоплательщиком корректировку налоговых обязательств и фактическую уплату налогоплательщиком спорной суммы НДС в бюджет в 2015 году.

В обоснование такого вывода Верховный суд РФ указал на следующие обстоятельства:

• на момент окончания выездной налоговой проверки инспекции было достоверно известно, что произведенная обществом уплата налога в 2015 году связана с исключением ранее принятого налогового вычета на сумму 8 550 000 руб., то есть выявленное в ходе налоговой проверки нарушение самостоятельно исправлено налогоплательщиком. При этом суд отметил, что в оспариваемом решении налогового органа пени начислены обществу до дня совершения данного платежа;
• при таких обстоятельствах инспекции следовало быть последовательной в формулировании выводов по результатам выездной налоговой проверки и признать, что недоимка за названный период на момент вынесения решения по итогам налоговой проверки у общества в действительности отсутствует;
• подход, занятый налоговым органом и поддержанный судами, привел к тому, что налогоплательщик вынужден дважды уплатить НДС в связи с ошибочными принятием к вычету сумм «входящего» налога, что не отвечает принципу добросовестного налогового администрирования.

• Верховный суд РФ указал на то, что в проверяемом периоде налогоплательщиком не было допущено нарушения НК РФ. Налогоплательщик был вправе принять к вычету предъявленный ему НДС.

В обоснование такого вывода Верховный суд РФ указал на следующие обстоятельства:

• сам по себе факт ошибочного предъявления НДС при совершении операций, освобожденных от налогообложения, не влечет наступления для налогоплательщика — покупателя (заказчика) такого последствия, как отказ в вычете предъявленного налога, поскольку п. 5 ст. 173 НК РФ определены иные последствия действий продавца (исполнителя);
• налогоплательщик, выставивший покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС по операциям, освобожденным от обложения НДС, обязан уплатить соответствующую сумму НДС в бюджет. В таком случае обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом — выставлением счета-фактуры;
• следовательно, до внесения исправлений в ошибочно выставленный счет-фактуру НДС должен быть исчислен и уплачен продавцом в общеустановленном для облагаемых операций порядке, а покупатель сохраняет право на вычет предъявленного ему налога.

Выводами Верховного суда РФ в рассматриваемом деле в очередной раз подтверждено право налогоплательщика-покупателя принимать к вычету НДС, предъявленный ему контрагентом по операциям, которые освобождены от уплаты НДС. Такой вывод суда соответствует и ранее сложившейся судебной практике.

Так, по общему правилу инспекция при вынесении решения не должна учитывать переплату на лицевом счете налогоплательщика, образовавшуюся за пределами проверяемых периодов. Вместе с тем закрепленный в НК РФ принцип добросовестности обязывает инспекцию учитывать обстоятельства, которые явно свидетельствуют о том, что налогоплательщик в итоге вынесенного решения заплатит один и тот же налог дважды. В частности, инспекции следует учитывать самостоятельное исправление налогоплательщиком своих ошибок, приведших к возникновению недоимки. Соответствующая позиция Верховного суда РФ может быть применена налогоплательщиками в спорах с налоговыми органами.