Учтённые на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям» суммы налога, возможность вычета которых отсутствует по причине отсутствия счётов-фактур, подлежит списанию в составе прочих расходов.
В общем случае налогоплательщик вправе принять суммы НДС к вычету при одновременном соблюдении условий (ст. 171 НК РФ, 172 НК РФ):
- товары (работы) приобретены для осуществления облагаемой НДС деятельности;
- товары (работы) приняты к учёту на основании надлежаще оформленных первичных документов;
- при наличии счёта-фактуры поставщика.
В случае, когда сотрудник при приобретении товаров действовал от имени организации (например, на основании доверенности), то продавец обязан выставить соответствующий счёт-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если товары приобретаются сотрудником от своего имени, то соответствующий счёт-фактура организации не выставляется. Принятие к вычету суммы налога на основании кассового чека может повлечь претензии налоговых органов (письма Минфина РФ от 25.06.2020 № 03-07-09/54634, от 26.03.2019 № 03-07-09/20252). Сумма НДС, не принятая к вычету из-за отсутствия счёта-фактуры, для целей налогообложения прибыли также не учитывается (письма Минфина РФ от 13.08.2018 № 03-07-11/57127, от 28.12.2017 № 03-07-11/87948, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094).
Расходы, связанные со списанием активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции являются прочими расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием закона, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что из-за конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п.18 ПБУ 10/99).
При этом несвоевременное включение в состав расходов суммы НДС, право на вычет которой отсутствует, признаётся ошибкой прошлого отчётного периода. Она подлежит исправлению в соответствии с ПБУ 22/2010. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчётности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счётом учёта прочих расходов в месяце выявления такой ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчётности»).
Списание НДС подлежит отражению следующей записью (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н)):
Дт91.02 — Кт19 списана сумма НДС, не принятая к вычету.
консультацию
эксперта
