Содержание
Налогообложение дивидендов в 2014 г.
Как известно, организация-источник выплаты дивидендов обязана удержать НДФЛ или налог на прибыль и уплатить в бюджет. То есть на нее возлагаются обязанности налогового агента. С 1 января 2014 года детализированный перечень налоговых агентов, выплачивающих дивиденды, приведен в пункте 7 статьи 275 НК РФ (налог на прибыль) и в пункте 2 статьи 226.1 НК РФ (НДФЛ).
Напомним, что налог при выплате дивидендов удерживается по льготным ставкам. При выплате физлицу - налоговому резиденту или российской организации ставка налога составляет 9% (НДФЛ или налога на прибыль соответственно), физлицу - нерезиденту или иностранной организации ставка 15% - НДФЛ или налога на прибыль соответственно (если иные ставки не предусмотрены международными соглашениями).
Кроме того, в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ перечислены условия для применения ставки 0% к полученным от материнской компании дивидендам. Обратите внимание, для применения пониженных ставок выплаты должны соответствовать понятию дивиденды, приведенному в статье 43 НК РФ.
Дивиденд - любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии с иностранным законодательством.
Выплата дивидендов должна быть оформлена документально (решение о распределении прибыли, расчет чистых активов).
Расчет чистой прибыли
Особое внимание следует уделить правильному расчету показателя чистой прибыли в бухучете. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 года N 18087/12 указано, что согласно Плану счетов конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки».
По окончании года при составлении годовой отчетности этот счет закрывается, сумма чистой прибыли списывается с него в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Направление части прибыли на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Таким образом, чтобы правильно сформировать прибыль, а затем и дивиденды, необходимо отразить в учете все доходы и расходы фирмы, а также резервы, которые организация обязана начислить, в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих учет в России.
К примеру, организация проигнорировала нормы ПБУ 8/2010 и пункта 70 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) и не отразила в учете оценочные обязательства и резервы сомнительных долгов.
В итоге распределяемая прибыль завышена и возникают риски признания выплат не дивидендами, а прочими доходами. Следовательно, налоговый орган может оспорить статус выплат и пониженные налоговые ставки.
Уточнена формула для расчета дивидендов
С 1 января 2014 года в новой редакции изложена статья 275 НК РФ, которой установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (изменения внесены Федеральным законом от 02.11.2013 г. N 306-ФЗ).
В статье 275 НК РФ содержится формула, по которой определяется сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов.
До 1 января 2014 года данная формула содержала показатель "Д". Он равнялся общей сумме дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков, при условии, что суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
До 1 января 2014 года вопрос о включении в общую сумму дивидендов, выплаченных налоговому агенту, дивидендов, полученных ранее предыдущего налогового периода, являлся спорным. Так, Минфин России указывал, что при определении показателя "Д" необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, если ранее налогоплательщик не учитывал данные суммы при выплате дивидендов своим участникам (письма от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28891, от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20809).
ФНС России придерживалась позиции, согласно которой учитывается только период, непосредственно предшествующий текущему (письмо от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475). Судебная практика складывалась противоречиво.
Законом N 306-ФЗ этот спорный вопрос урегулирован. Теперь соответствующий показатель рассчитывается исходя из общей суммы дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Остальные условия остались прежними. Отметим, что теперь показатель "Д" обозначается как "Д2", а "д" - как "Д1".
Сроки выплаты дивидендов
Срок выплаты дивидендов ООО не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками. Если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания участников не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).
Сроки выплаты дивидендов у АО с 1 января 2014 года изменились. Поправки внесены в статью 42 Закона № 208-ФЗ. Срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
При этом в целях налогообложения несвоевременная выплата дивидендов не несет никаких негативных последствий. Поскольку даже при нарушении сроков выплаты статус дивидендов не потеряют. А вот с точки зрения корпоративного права участники и акционеры могут через суд потребовать выплатить им не только дивиденды, но и проценты за несвоевременное исполнение обязательства.
Кроме того, за просрочку выплаты дивидендов АО могут привлечь к административной ответственности по статье 15.20 КоАП РФ, согласно которой штраф для должностных лиц составляет от 20 тыс. до 30 тыс. руб., для юридических лиц - от 500 тыс. до 700 тыс. руб.
Проценты по заемным средствам
Если для своевременной выплаты дивидендов организация привлекла заемные средства, то уплаченные проценты можно отнести в расходы, учитываемые при налогообложении с учетом норматива, установленного статьей 269 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 г. N 3690/13, письма ФНС России от 24.12.2013 г. N СА-4-7/23263, от 26.11.2013 г. N ГД-4-3/21097).Напомним, ранее Минфин России в письмах от 06.05.2013 г. N 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 г. N 03-03-06/1/8152 разъяснял, что расходы в виде процентов по займу, привлеченному для выплаты дивидендов, нельзя учесть для целей налогообложения прибыли, так как они произведены не с целью получения дохода.
Ссылки:
* (ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 47 Федеральный закон от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Аудиторы компании «Правовест Аудит»
Мы будем рады ответить на Ваши вопросы!
Искренне Ваш,
«ПРАВОВЕСТ Аудит»
Звоните: 8 (495) 134-32-23
Пишите: info@pravovest-audit.ru
