- Определение СКЭС Верховного суд РФ от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 по делу № А72-18565/2019
- О доначислении налога на прибыль в сумме 99 тыс. руб.
- Решение принято в пользу налогоплательщика.
Ситуация
В абзаце третьем пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога или период возникновения ошибки не известен.
В 2016 году, когда организации следовало отразить расходы по списанию безнадежной дебиторской задолженности, в декларации по налогу на прибыль был показан убыток.
Поэтому налоговый орган посчитал, что налогоплательщик не выполнил все требования п. 1 ст. 54 НК РФ для учета расхода прошлого периода в периоде выявления ошибки, т.к.:
- период возникновения расхода известен;
- допущенные ошибки не привели к излишней уплате налога, поскольку в 2016 году у налогоплательщика был убыток, и налог в бюджет не уплачивался.
Следовательно, спорная сумма затрат могла быть учтена только в 2016 году.
Позиция судов разделилась. Суд первой инстанции отменил решение налогового органа, указав, что допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов не привела к негативным последствиям для казны. Однако суды апелляционной и кассационной инстанции поддержали инспекцию.
НК РФ предусматривает ограничения по сумме переносимого убытка на будущее и это правило не должно нарушаться, в т.ч. если налогоплательщик захочет исправить ошибку убыточного года в периоде ее обнаружения
Ведущий юрист налоговой практики, специалист по налоговому консультированию
Решение
Верховный суд подтвердил право организации учесть безнадежную дебиторскую задолженность прошлого периода в текущем периоде, несмотря на то, что период возникновения задолженности был убыточен. В обоснование вывода суд, опираясь на положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, указал на следующие обстоятельства:
- Перерасчет обязательств текущего периода в связи с выявлением неучтенных затрат прошлого периода правомерен, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки.
- Налогоплательщиком соблюдены правила переноса убытков, установленные п. 2.1 ст. 283 НК РФ, ограничивающие предельный объем переносимого убытка (не более 50 процентов налоговой базы).
- К моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик вправе распоряжаться суммой излишне уплаченного в бюджет налога. Применительно к данной ситуации этот срок рассчитывается с даты возникновения права на признание расхода.
Результат
Обнаружив в текущем периоде расходы, относящиеся к прошлому периоду, в котором понесены убытки, проще представить уточненную декларацию за этот период и увеличить убыток на сумму «забытых» расходов. Но если вы приняли решение о корректировке налоговой базы в периоде обнаружения ошибки, то прежде чем отразить ее в текущей декларации проверьте:
- соблюдены ли установленные ст. 283 НК РФ правила переноса убытка, а именно: установленные п. 2.1 указанной статьи на период с 01.01.2017 по 31.12.2021 ограничения на предельный размер переносимого убытка (не более 50 процентов налоговой базы). Т.е. корректировка базы на «забытые» расходы вместе с суммой переносимого убытка не может быть более 50 % от «текущей» налоговой базы.
