Арендные отношения с директором- «самозанятым»: НПД или НДФЛ

Решение АС Самарской области от 18.07.2023 года по делу № А55-646/2023

По результатам камеральной проверки расчета по НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 12 месяцев 2021 года (форма 6-НДФЛ) инспекция вынесла решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения с доначислением НДФЛ и начислением пени. Основанием стали выводы инспекции о необходимости обложением именно НДФЛ выплат общества в пользу генерального директора (учредитель, 50% УК) по договору аренды.

Руководитель — учредитель (50%) компании имея статус «самозанятого» сдавал в аренду своей компании оборудование. И логично — с получаемого дохода от аренды платил налог на профессиональный доход (НПД). Но инспекторы посчитали, что поскольку руководитель компании состоит в трудовых отношениях с обществом — он не может применять специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от общества (в силу п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Поэтому у общества была обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с выплаченного руководителю дохода за 2021 год.

Компания посчитала такие выводы инспекции необоснованными и обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган, которая осталась без удовлетворения.

Далее история продолжилась уже в суде, который поддержал налогоплательщика, указав следующее:

• налоговый орган, исполняя функции налогового агента (ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 года № 422-ФЗ) сам изначально определил спорные доходы как объект, подлежащий налогообложению НПД, исчислив сумму налога, подлежащую уплате, направив руководителю — «самозанятому» налоговые уведомления на уплату НПД, которые были оплачены налогоплательщиком;
• своими действиями налоговый орган подтверждает правомерность применения налогоплательщиком НПД. Факт направления налоговым органом физлицу налогового уведомления на уплату НПД является доказательством признания указанных выплат объектом налогообложения именно НПД. Факт признания оспариваемых выплат доходом, облагаемым НПД, также подтверждается справками налоговой инспекции о состоянии расчетов (доходах) по НПД за 2021 год. Это обстоятельство подтверждает правильность оформления обществом хозяйственных операций, связанных с выплатой вознаграждения;
• предметом договора аренды оборудования является переход имущественных прав — выплаты, производимые в рамках такого договора аренды, не подпадают под ограничение, установленное п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ в отношении доходов, выплачиваемых за работы и услуги работодателем;
• Законом № 422-ФЗ в отношении НПД специальных норм, позволяющих сделать вывод о том, что в целях исчисления данного налога передача имущества в аренду рассматривается как услуга, не установлено. По договору аренды оборудования не оказываются услуги, в связи с чем, для общества имеются достаточные основания полагать, что выплаты арендной платы работнику общества являются объектом налогообложения по НПД и не подлежат налогообложению НДФЛ;
• в настоящем деле налоговым органом не приведено доказательств, достоверно и бесспорно подтверждающих, что действия общества направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Данную историю, скорее всего, ждет продолжение в апелляции, кассации. Но будем надеяться, что решение суда первой инстанции «устоит». А пока можно сделать вывод, что важно отстаивать свои права, чтобы не платить лишнего.