Аудиторское заключение – 2024

По окончании каждого отчетного года формируется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность. Потенциальным инвесторам, кредиторам, контрагентам и др. пользователям отчетности важно, чтобы такая отчетность была достоверная, т.е. правильно отражала факты хозяйственной жизни организации. Чтобы подтвердить достоверность показателей отчетности организации, заказывают независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности — внешний аудит.

Аудиторское заключение выдается только после осуществления внешнего аудита, проведенного независимой сторонней аудиторской организацией, или индивидуальным аудитором. При этом критерии и требования к независимости аудиторов отражены в Законе об аудиторской деятельности и должны безоговорочно соблюдаться.

В ходе аудита оценивается соответствие деятельности предприятия действующему законодательству и уставным целям, выявляется наличие существенных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, сопоставимость данных в различных отчетных формах, проводится анализ финансовых показателей деятельности организации, наличие рисков банкротства и нарушения прав кредиторов.

По результатам аудита, на основе полученных аудиторских доказательств о достоверности и точности данных в предоставленной бухгалтерской отчетности, выдается аудиторское заключение.

Понятие «Аудиторское заключение» — итоговый документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, который содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Если компания подлежит обязательному аудиту, получить аудиторское заключение существует ее обязанностью. Критерии обязательного аудита отчетности содержатся в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Перечень случаев проведения обязательного аудита ежегодно публикуется на сайте Минфина РФ.

Например,

• если доходы компании в предыдущем периоде превысили 800 млн руб. (по данным налогового учета) или активы баланса за предшествующий год (строка 1600 Бухгалтерского баланса) больше 400 млн руб.;
• организация является публичным акционерным обществом (ПАО) (п. 3.1 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах»);
• для непубличных АО — профессиональных участников рынка ценных бумаг или ценные бумаги общества допущены к организованным торгам (пп.1, 2 п.1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ);
• для банков, их групп и холдингов (ст. 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»);
• организаций — застройщики, осуществляющих строительство на основании договоров долевого участия в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ;
• и другие.
БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!
Особое внимание налогам и «первичке», помощь с новыми ФСБУ, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страховка от штрафов ФНС и поддержка налоговых юристов.
Рассчитать стоимость аудита

Аудиторские услуги могут осуществлять:

• аудиторские организации — коммерческие юридические лица (все виды аудиторских услуг);
• индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели с квалификационным аттестатом аудитора) — только инициативный аудит.

При этом такие компании и ИП должны быть членами саморегулируемой организации аудиторов. Аудиторские услуги можно оказывать с даты внесения сведений о соответствующем юрлице или ИП в реестр аудиторов и аудиторских организаций единственной саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации «Содружество».

Проверить членство аудитора в СРО можно на сайте Минфина.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые введены в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н и Федеральным законом об аудиторской деятельности от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

Вид аудиторского заключения определяется на основании мнения аудитора, которое зависит от существенности выявленных в учете ошибок и оценки их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности:

• немодифицированное мнение («положительное аудиторское заключение») — выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности, в соответствии с правилами отчетности;
• модифицированное мнение — выражается, если на основании полученных аудиторских доказательств аудитором установлено существенное искажение статей бухгалтерской отчетности, либо он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что проверяемая отчетность не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение в аудиторском заключении может быть выражено в форме (п. 1 МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»):

1. мнения с оговоркой;
2. отрицательного мнения;
3. отказа от выражения мнения:

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой, если:

• искажения отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности являются существенными, но не затрагивают большинство статей отчетности;
• у аудитора отсутствуют надлежащие аудиторские доказательства, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим;
• аудитор получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными для финансовой отчетности, но не всеобъемлющими;
• аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, но приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным, но не всеобъемлющим.

Отрицательное мнение в аудиторском заключении аудитор выражает, если:

• он получил достаточные надлежащие доказательства о существенных и всеобъемлющих искажениях в бухгалтерской отчетности;
• на основании достаточных надлежащих аудиторских доказательств, аудитор приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными и всеобъемлющими для финансовой отчетности.

Отказаться от выражения мнения аудитор должен, если:

• он не получил доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение о возможном существенном и всеобъемлющем влиянии необнаруженных искажений отчетности.
• аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения и приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть одновременно существенным и всеобъемлющим.

Например, такое возможно, если в отчетности не отражены существенные факты хозяйственной деятельности, если компания не допустила аудитора к проведению мероприятий по инвентаризации имущества при его значительной доле в активах компании, выявлено сокрытие значительных убытков, сумма которых составляет большую часть (более 50%) активов компании, наличия признаков банкротства или намерения о ликвидации компании без раскрытия этой информации в отчетности.

Следует отметить, что отказ от выражения мнения, оформленный в установленной форме, является полноправным аудиторским заключением.

О том, что аудитор планирует выдать модифицированное, отрицательное аудиторское заключение, отказ от выражения мнения, он должен предупредить лиц, которые заказали аудит (руководство или собственников), об этом и обсудить возможность исправления возникшей ситуации, например, путем внесения корректировок в отчетность (п. 30 Международного стандарта аудита 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»).

Примеры аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности приведены в том числе и в Международном стандарте аудита 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

Законодательно утвержденной формы аудиторского заключения нет. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы для использования при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности разрабатывают её самостоятельно в соответствии с положениями действующих нормативных актов РФ.

В соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, в том числе, Международным стандартом аудита 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», Международным стандартом аудита 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении», Международным стандартом аудита 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Международным стандартом аудита 706 (пересмотренный) «Разделы „Важные обстоятельства“ и „Прочие сведения“ в аудиторском заключении» аудиторское заключение имеет следующую структуру:

• заголовок — «аудиторское заключение независимого аудитора»;
• адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
• сведения об аудиторе, которые содержат в себе: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер и дата в реестре членов саморегулируемой организации аудиторов;
• сведения об аудируемом лице включают в себя: ИНН, ОГРН, организационно-правовую форму аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации;
• вводная часть;
• описание объема проведенного аудита и состав проверенной отчетности;
• объективное мнение аудитора;
• раздел «Ответственность аудируемого лица за годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность»;
• раздел «Ответственность аудитора за аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;
• дата аудиторского заключения;
• подписи руководителя аудиторской организации и руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационных аттестатов и срока их действия).

Аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором. Аудиторское заключение всегда содержит указание на международные стандарты аудита.

В некоторых случаях предоставляется расширенный формат аудиторского заключения. Он является обязательным для всех общественно значимых организаций (ОЗО), но может применяться добровольно и при аудите других организаций (например, по их просьбе, зафиксированной в договоре на аудит). Расширенный формат аудиторского заключения отличается тем, что к нему дополнительно относится описание ключевых вопросов аудита, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности компании за текущий период.

Определяя круг ключевых вопросов, аудитор учитывает:

• области повышенного оцененного риска существенного искажения отчетности или значительных рисков;
• значимые суждения аудитора в отношении областей финансовой отчетности, требующих применения значимых суждений руководства;
• влияние на аудит конкретных значительных событий или операций, имевших место в течение отчетного периода.

Можно сказать, что ключевые вопросы раскрывают для пользователей внутренние индивидуальные особенности проверяемой компании и проблемы, присущие именно ее деятельности.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде, датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение. То есть не раньше, чем аудитор получил от организации и внешних источников все запрошенные документы, справки, другую информацию или отказ от их предоставления и подписанную руководителем финансовую отчетность.

Также дата аудиторского заключения предоставляет заинтересованному лицу основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты с даты формирования и подписания отчетности до даты выпуска аудиторского заключения и известные аудитору.

Аудиторское заключение, выдаваемое аудиторской организацией, подписывают руководитель этой организации и руководитель аудита. Руководитель аудиторской организации вправе уполномочить иное лицо на подписание аудиторского заключения вместо себя при условии, что такое лицо имеет соответствующий квалификационный аттестат аудитора. Подписи данных лиц должны сопровождаться указанием их фамилий, имен, отчеств (при наличии) и номеров записей в реестре аудиторов и аудиторских организаций, а также номера записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций в отношении самой аудиторской организации.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменной форме — на бумажных и электронных носителях. К аудиторскому заключению обязательно прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами, предъявляемыми к отчетности.

Аудиторское заключение и подтверждаемая бухгалтерская отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Аудиторское заключение подготавливается в согласованном заказчиками количестве экземпляров и представляется только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг (например, собственникам организации). Причем, стороны договора должны получить не менее чем по 1 экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

Примерные формы аудиторских заключений по МСА, , которые одобрены Советом по аудиторской деятельности и действующие в 2024 году (версия 8/2024), опубликованы на официальном сайте Минфина РФ в сети «Интернет».

Примерные формы аудиторских заключений предназначены для использования при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, отчетности специального назначения и оказании других услуг по аудиту прочей финансовой информации в соответствии с Международными стандартами аудита. Примерные формы аудиторских заключений используются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами с учетом конкретных условий аудиторских заданий, особенностей аудируемого лица и состояния законодательства Российской Федерации.

Но самое важное, что аудиторское заключение должно быть выдано после фактически проведенной аудиторами проверки деятельности организации, с исполнением всех требуемых международными стандартами процедур, иначе есть риски признания заключения заведомо ложным. Заведомо ложным — составленным без проведения аудита или составленным по результатам аудита, но явно противоречащим содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается только по решению суда. С заявлением в суд о признании аудиторского заключения заведомо ложным вправе обращаться: лица, которым адресовано аудиторское заключение (в отношении адресованных им аудиторских заключений); ЦБ РФ и (в отношении аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в отношении которых он осуществляет контроль и надзор) и контролирующие органы.

Этот факт говорит о тщательном подходе к выбору аудиторской организации. Например, «Правовест Аудит» — это стабильная команда 100% штатных аудиторов— по основному месту работы. Это дает уверенность в высоком профессионализме аудиторов и гарантирует качество аудиторских услуг, что очень ценят наши клиенты.

Аудиторское заключение представляется организациями в ФНС (сейчас ФНС ведет реестр ГИР БО), а также размещается на  Федресурсе, как правило, одновременно с представлением годовой бухгалтерской отчетности.

Срок предоставления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы — в течение трех месяцев после окончания отчетного периода, но не позднее 31 марта.

Если к этому моменту, аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности еще не готово, то его надо сдать в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным периодом.

Указанные сроки представления аудиторского заключения действуют в тех случаях, когда другими федеральными законами не установлены иные сроки.

Например:
Подлежащая обязательному аудиту бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2023 год проаудирована и аудиторской организацией выдано аудиторское заключение, датированное 05 февраля 2024 года. Такое аудиторское заключение организации следует сдать в налоговую до 19 февраля 2024 года, что, конечно же, не позднее 31 декабря 2024 года.

Рискует ли организация, если аудиторское заключение за 2023 год не будет предоставлено в ИФНС до 31 декабря 2024 года?

Действительно, заполняя форму баланса организации, необходимо проставить значение в полях формы об обязательном аудите: подлежит ли организация обязательному аудиту (ДА) или не подлежит обязательному аудиту (НЕТ).

Если бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, в заголовочной части бухгалтерского баланса раскрываются: наименование аудиторской организации, ИНН и ОГРН. В представляемой отчетности нужно проставить отметку, что отчетность подлежит обязательному аудиту.

Таким образом, по отчетности за 2024 год организации необходимо представить аудиторское заключение не позднее 31 декабря 2023 года.

Тем организациям, кто опасается вопросов от налоговых органов о том, почему при передаче бухгалтерской отчетности не было предоставлено аудиторское заключение, можно подготовиться следующим образом: выбрать аудитора заблаговременно, заключить договор и составить пояснения для налоговых органов о сроках завершения обязательного аудита и представления аудиторского заключения за 2024 год.

То есть, аудиторское заключение может быть представлено ФНС отдельно, уже после сдачи бухгалтерской отчетности, если на момент представления в ФНС отчетности аудиторская проверка еще не была завершена.

Также в законодательстве для части организаций, установлены требования и сроки публикации бухгалтерской отчетности вместе с аудиторским заключением на официальном сайте или в СМИ, доступном для пользователей, например:

• застройщикам, осуществляющим строительство жилых домов по договорам долевого участия, необходимо разместить бухгалтерскую отчетность с АЗ на сайте ЕИЖС (ч. 5 ст. 3 Закона № 214-ФЗ) не позднее 120 дней после даты окончания отчетного года;
• для публичных АО и непубличных АО - профессиональных участников рынка ценных бумаг или ценные бумаги общества допущены к организованным торгам - крайний срок раскрытия бухгалтерской отчетности, т.е. ее опубликования на странице в сети Интернет — не позднее 3 дней, следующих за датой составления аудиторского заключения о ней, но не позднее 120 дней после даты окончания отчетного года. (пункте 58.2 Положения Банка России от 27.03.2020 № 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»).

Отсутствие аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) считается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету и отчетности и влечет наложение штрафов (ст. 15.11 КоАП):

• от 5 тыс. рублей до 10 тыс. рублей (на должностных лиц);
• при повторном нарушении – до 20 тыс. рублей (на должностных лиц) либо дисквалификация должностного лица на срок от 1 года до 2 лет.

Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица:

• налоговых органов (пп. 5 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
• органов исполнительной власти, осуществляющих функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (пп. 11 п. 2 ст. 28.3 КоАП);
• Счетной палаты РФ и контрольно-счетных органов субъектов РФ (пп. 3 п. 5 ст. 28.3 КоАП).

• от 300 до 500 рублей (на должностных лиц);
• от 3 тыс. до 5 тыс. рублей (на юридических лиц).

Более серьезные санкции могут быть наложены по инициативе отделения Центробанка по жалобе одного из акционеров АО.

Публичное АО обязано раскрывать годовой отчет и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность вместе с аудиторским заключением (ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Требования к содержанию годового отчета акционерных обществ установлены в Положении Банка России от 27.03.2020 N 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг»).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность АО, подлежащего обязательному аудиту, раскрывается путем опубликования ее текста на странице организации в сети Интернет не позднее трех дней с даты составления аудиторского заключения, выражающего в установленной форме мнение аудиторской организации о ее достоверности, но не позднее 120 дней после даты окончания отчетного года.

Так, раскрытие информации не в полном объеме (непредставление аудиторского заключения), и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации влечет наложение административного штрафа (п. 2 ст. 15.19 КоАП):

• от 30 тыс. рублей до 50 тыс. рублей (на должностных лиц) либо их дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет;
• от 700 тыс. рублей до 1 млн рублей (на юридических лиц).

Как видим, ответственность за нарушения, связанные с аудиторским заключением, достаточно серьезная.

Часто организации, даже не подлежавшие по законодательству обязательному аудиту, все равно обращаются к аудиторам за заключением в целях подтверждения перед кредиторами, потенциальными инвесторами прозрачности, правильности учета и отчетности компании, финансовой устойчивости, отсутствия рисков банкротства.

Внешний аудит дает помимо самого документа в виде заключения, дополнительные преимущества:

• это независимый, профессиональный взгляд со стороны на состояние системы учета в организации, выявление ошибок и неточностей, некорректного применения стандартов бухгалтерского учета, приводящих к искажению достоверной бухгалтерской отчетности. Даже очень опытные и добросовестные бухгалтеры могут упустить какой-то момент, который будет иметь значение для важных финансовых показателей фирмы;
• возможность привлечения узконаправленных специалистов, имеющих большой практический опыт по налоговым спорам, аналитиков, юристов;
• аудиторская компания может выявить не только риски и ошибки, но и скрытые финансовые резервы, например, случаи излишней уплаты налогов, возможности применения льгот, установленных НК РФ и др, оказать настоящую помощь в проведении контрольных инвентаризаций;
• аудитор может взять на себя дополнительную ответственность за результаты проверки. Например, в компании «Правовест Аудит» при проведении комплексного аудита клиентам дополнительно предоставляется страховка от налоговых претензий.