Более 15 млн руб. налоговых рисков выявили эксперты «Правовест Аудит» по «взаимозависимому» договору

Ситуация

Между двумя «сестринскими» компаниями (т.е. взаимозависимыми компаниями по мотиву «общий учредитель») заключен лицензионный договор на предоставление прав пользования товарным знаком. Правоотношения по договору длились в течение многих лет, размер вознаграждения на протяжении этих лет был незначительный.

Руководство приняло решение изменить размер лицензионного вознаграждения, установив его как определённый процент выручки лицензиата от реализации собственной продукции. Какое-либо экономическое обоснование подобного увеличения цены консультантам не представлено. Сделка не является контролируемой.

При этом лицензиар применяет УСН с объектом налогообложения доходы (ставка единого налога 6%), а лицензиат применяет общий режим налогообложения (ставка налога на прибыль 20%).

Проанализировав ситуацию, налоговые консультанты пришли к выводу, что подобное увеличение цены с высокой долей вероятности будет воспринято налоговыми органами как произведённое с единственной целью – получения необоснованной налоговой выгоды. Указанное послужит основанием для отказа лицензиату в учёте расходов, взыскания недоимки, а также для привлечения лицензиата к ответственности в виде штрафа за неполную уплату налогов в размере 20% (40%) от суммы недоимки по ст. 122 НК РФ, взыскание пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Решение

По общему правилу, компания-лицензиар на УСН признаёт роялти в составе доходов на дату фактического получения денежных средств. В свою очередь, компания-лицензиат признаёт эту же сумму роялти в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом доходы, полученные лицензиаром, облагаются по налоговой ставке 6%, в то время как лицензиар уменьшает налоговую базу, к которой применяется налоговая ставка 20%.

Соответственно, в рамках группы компаний возникает налоговая выгода, которая представляет собой разницу между суммой налога, уплаченного компанией-лицензиатом на УСН, и суммой налога, которая не поступила в бюджет вследствие учёта лицензиатом расходов в виде роялти.

Например, сумма роялти составляет 25 млн руб. в год. Лицензиар уплатит с данной суммы налог в размере 1,5 млн. руб. (25 * 0,06), а лицензиат недоплатит налог в размере 5 млн руб. (25 * 0,2). Таким образом, налоговая выгода в рамка группы компаний составит 3,5 млн руб.

Само по себе повышение цены сделки (в том числе в сделках между взаимозависимыми лицами) не является признаком налогового правонарушения, а по общему правилу налоговые органы не вправе оспаривать цену сделки, применённую налогоплательщиками в сделках, не признаваемых контролируемыми.

Однако, в рассматриваемой ситуации налоговые органы, руководствуясь статьёй 54.1 НК РФ, смогут отказать лицензиату в учёте расходов, указав что существенное увеличение цены сделки не несёт в себе какой-либо деловой цели, а преследует исключительную цель налоговой экономии. При этом налоговые органы могут использовать следующие аргументы:

• увеличение цены не обусловлено ничем, кроме волеизъявления сторон сделки;
• предмет договора не изменился: вследствие повышения цены у лицензиара не возникает обязанности произвести в пользу лицензиата какое-либо дополнительное встречное предоставление;
• повышение платы за товарный знак не окажет положительного влияния на деятельность лицензиата (например, рост выручки от продаж), так как лицензиар не принимает на себя обязанности произвести какие-либо действия, направленные на «раскрутку» товарного знака (например, рекламные и маркетинговые расходы).

Результат

По итогам проделанной работы консультантами были выявлены значительные налоговые риски, а также ряд рекомендаций, позволяющих налогоплательщикам применить более корректный (с точки зрения налоговых рисков) подход к ценообразованию в сделках между компаниями группы, например, повысить сумму роялти на процент инфляции.