Бухгалтерский и налоговый учет ОСАГО

Понятие страховой премии

Страховая премия представляет собой предусмотренную договором денежную сумму, подлежащую уплате страховщику в качестве вознаграждения, за то, что он принимает на себя обязательство по страховой выплате при наступлении страхового случая (постановление АС ЦО от 21.12.2020 N Ф10-4960/20 по делу N А62-6257/2019).

Существует три варианта признания отражения в бухучете страховой премии:

• в качестве расхода будущих периодов
• в качестве предоплаты за услуги страховщика
• в качестве единовременного расхода (данный вариант не рассматривается, т.к. для организации он неактуален).

Вариант 1: страховая премия квалифицируется в качестве расхода будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Они подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Действующие ПБУ не предусматривают учет затрат на страхование в качестве актива. Можно сделать вывод, что в таком случае затраты на страхование, относящиеся к будущим периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение срока действия договора страхования (письмо Минфина от 12.01.2012 N 07-02-06/5).

Если расходы по страхованию произведены в одном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, то организация вправе отразить их на счете 97 «Расходы будущих периодов», предусмотрев такой порядок учета в учетной политике. В таком случае в течение срока действия полиса ОСАГО учтенные на счете 97 расходы равномерно списываются в дебет счетов учета затрат на производство или продажу.

В таком случае операции могут быть учтены следующим образом:

Дебет 76 Кредит 51



• оплачен разовый платеж по договору страхования;



Дебет 97 Кредит 76



• сумма страховой премии учтена в составе расходов будущих периодов на основании полученного страхового полиса;



Дебет 20 (25,26, 44) Кредит 97



• списана ежемесячная доля расхода исходя из данных по периоду страхования, указанному в страховом полисе.

В соответствии с соглашением о расторжении договора страхования организация может сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 76 Кредит 97



• отражена сумма страховой премии, подлежащая возврату страховой компанией;



Дебет 91-2 Кредит 97



• отражена удержанная со страховой премии сумма штрафных санкций за досрочное расторжение договора (то есть сумма страховой премии, не подлежащая возврату страховщиком);



Дебет 51 Кредит 76



• возвращена на расчетный счет страховой компанией сумма премии.

В балансе РБП отражают в строке 1260 «Прочие оборотные активы». Если величина РБП существенная, она раскрывается отдельной строкой в разд. II «Оборотные активы» с указанием наименования затрат.

Вариант 2: Страховая премия квалифицируется в качестве предоплаты за услуги страховщика.

Этот подход основан на том, что услуги оказываются страховщиком в течение всего периода страхования, т.е. носят длящийся характер. В связи с этим на момент вступления в силу договора страхования условия признания расхода, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, в отношении страховой премии выполненными не считаются.

Соответственно, уплаченная страховая премия расходом не признается, а учитывается в качестве предоплаты в составе дебиторской задолженности (п. 3, п. 16 ПБУ 10/99).

Данный подход нашел свое отражение в Толковании Р112 «Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя» (принято Комитетом БМЦ по толкованиям 27.05.2011, утверждено в итоговой редакции 30.06.2011, далее — Толкование Р112). Произведенная предоплата признается расходом по мере потребления страховых услуг, т.е. по мере истечения периода страхования (п.16, п.18, ПБУ 10/99, п. 8, 11, 13 Толкования Р112).

В этом случае в каждом отчетном периоде в составе расходов признается часть суммы страховой премии (взноса), рассчитанная исходя из общего срока действия договора страхования и количества календарных дней действия этого договора в текущем отчетном периоде.

В таком случае операции могут быть учтены следующим образом:

Дебет 76 Кредит 51



• оплачен разовый платеж по договору страхования;



Дебет 20 (25,26, 44) Кредит 76



• списана ежемесячная доля расхода исходя из данных по периоду страхования, указанному в страховом полисе;

В соответствии с соглашением о расторжении договора страхования организация может сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91-2 Кредит 76



• отражена удержанная со страховой премии сумма штрафных санкций за досрочное расторжение договора (то есть сумма страховой премии, не подлежащая возврату страховщиком);



Дебет 51 Кредит 76



• возвращена на расчетный счет страховой компанией сумма премии.

В балансе предоплаты (авансы) отражаются в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» в разд. II «Оборотные активы».

Таким образом, организация имеет возможность выбрать удобный ей способ признания расходов на страхование в учетной политике для целей бухучета и раскрыть его в пояснениях к отчетности.

Налог на прибыль

При досрочном прекращении договора обязательного страхования в случаях, предусмотренных правилами обязательного страхования, страховщик возвращает страхователю часть страховой премии в размере доли страховой премии, предназначенной для осуществления страхового возмещения и приходящейся на не истекший срок действия договора обязательного страхования или сезонного использования транспортного средства (п. 4 ст. 10 Федерального закона N 40-ФЗ).

Если соответствующая страховая премия не была учтена страхователем в расходах, то ее возврат страховщиком не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению у страхователя (письмо Минфина РФ от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922).

Пункт 1.16 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств предусматривает основания, при которых часть страховой премии по договору обязательного страхования страхователю не возвращается (Приложение 1 к Положению Банка России от 19.09.2014 N 431-П «О правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).

Учитывая обязательный характер страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, часть неиспользованной страховой премии, которую страховщик не вернул, может быть учтена страхователем в расходах (письмо Минфина РФ от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6).

Если организация просрочила обращение в страховую компанию за возвратом страховой премии, то часть расходов по страховке, относящаяся к периоду от расторжения договора лизинга (с даты прекращения пользования автомобилем для извлечения дохода) до даты обращения за возвратом может быть оспорена, как экономически необоснованный расход (убытки, не отвечающие критериям ст. 252 НК РФ).