При отражении в бухгалтерском учете средств целевого финансирования НКО следует руководствоваться пояснениями к счету 86 «Целевое финансирование», приведенными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (Письмо Минфина РФ от 27.09.2005 N 07-05-06/261).
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с 83 «Добавочный капитал» при задействовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).
В НКО при принятии объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств должны производиться записи по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Капитальные вложения» и одновременно по дебету счета 86 «Целевое финансирование», и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций). Объект основных средств отражается организацией на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (Письмо Минфина РФ от 04.02.2005 N 03-06-01-04/83).
НКО принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной НКО (в том числе предпринимательской), для управленческих нужд, а также если выполняются следующие условия (пп. «б» и «в» п. 4 ПБУ 6/01):
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть (срок продолжительностью свыше 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев);
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
Если по ОС, приобретенному за счет целевых средств, выполняются вышеперечисленные условия, то при принятии его к учету в качестве основных средств производятся записи по дебету счета 01 «Основные средства» с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и одновременно по дебету счета 86 «Целевое финансирование» с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» в части целевых средств, использованных на эти цели (Письмо Минфина РФ от 19.02.2004 N 16-00-14/40 «О принятии к бухгалтерскому учету приобретенного имущества организации»).
Проводка дебет 08 Кредит 60 не дает оснований для вывода о том, что основное средство создано и готово к эксплуатации, в общем случае на дату этой проводки не возникает оснований для отражения использования целевых средств на создание (приобретение ОС).
Что касается равенства остатков по счетам 01, 04 и счету 83, то здесь может быть расхождение из-за ошибки, когда при выбытии ОС (НМА) одновременно не списана соответствующая сумма добавочного капитала (по счету 83). Нужно провести инвентаризацию сумм по счету 83, установить причины разниц. Кроме того, посмотреть учредительные документы НКО и его хозяйственную деятельность, учетную политику.
консультацию
эксперта