Бухгалтерский учет нескольких экземпляров программы ЭВМ в 2024

Ответ:

Учет приобретенных программ зависит от документального оформления приобретенного права использования. Если приобретена одна «коробочная лицензия» с возможностью установки ПО на 250 рабочих мест, то такую лицензию следует учесть в составе НМА. Но если приобретено 250 «коробочных лицензий», то НМА не отражается.

Обоснование:

Kaspersky Antivirus, KAV — это антивирусное программное обеспечение, разрабатываемое «Лабораторией Касперского» (ПО). Согласно п. 5 ст. 1286 ГК РФ лицензионный договор, заключаемый в упрощенном порядке, является договором присоединения, условия которого, в частности, могут быть изложены на приобретаемом экземпляре программы для ЭВМ или базы данных либо на упаковке такого экземпляра, а также в электронном виде (п. 2 ст. 434 ГК РФ). Начало использования программы для ЭВМ или базы данных пользователем, как оно определяется указанными условиями, означает его согласие на заключение договора. В этом случае письменная форма договора считается соблюденной.

В бухучете НМА считается активом, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утв. Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н (далее ФСБУ 14/2022):

• не имеет материально-вещественной формы;
• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
• предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права использования в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование самого актива и прав на него) и доступ иных лиц, к которым организация способна ограничить;
• может быть выделен или отделен (идентифицирован) от других активов.

При соответствии признакам, установленным п. 4 ФСБУ 14/2022, нематериальными активами являются (подп. «в» п. 6 ФСБУ 14/2022):

1. результаты интеллектуальной деятельности (РИД), приобретенные или созданные для использования в деятельности (п. 6 ФСБУ 14/2022). РИД, приобретенные или созданные для продажи, в составе НМА не учитываются (п. 8 ФСБУ 14/2022);
2. средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), приобретенные или созданные с привлечением третьих лиц (п. 6 ФСБУ 14/2022);
3. разрешения (лицензии) на ведение деятельности (п. 6 ФСБУ 14/2022).

Организация может принять решение не применять ФСБУ14/2022 в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией. Указанный лимит устанавливается с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией (п.7 ФСБУ 14/2022).

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 11 ФСБУ 14/2022).

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов может признаваться также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Если неисключительное право на ПО характеризуется признаками НМА, то в бухгалтерском учете затраты на приобретение неисключительных прав на ПО, включая антивирусные программы, как правило, относятся к капитальным вложениям.

Капитальные вложения по завершении формируют первоначальную стоимость НМА (п. 13 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», пп. «к» п. 5 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

Однако, если величина завершенных капитальных вложений менее установленного организацией лимита, они признаются расходами отчетного периода (п. 7 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»).

Таким образом, если Обществом были приобретены отдельные 250 лицензий, которые могут быть активированы независимо друг от друга на основании отдельного лицензионного ключа, то каждая такая лицензия (каждый лицензионный ключ) должна рассматриваться в качестве отдельного объекта бухгалтерского учёта. Соответственно, в данном случае стоимость каждой лицензии будет ниже установленного Обществом лимита в 100 000,00 руб., соответственно, стоимость всех 250 лицензий подлежит единовременному учёту в составе расходов текущего отчётного периода (п. 7 ФСБУ 14/2022).

При этом Общество должно обеспечить надлежащий контроль наличия и движения не характеризующегося признаками отнесения к НМА ПО, права на которое получены по лицензионному договору (п.7, п. 9 ФСБУ 14/2022). Например, с использованием забалансового учета по счету 012 «Объекты авторских прав, не учитываемые в составе НМА».

В случае если Обществом в порядке, установленном п. 5 ст. 1286 ГК РФ (по договору присоединения), был приобретён единый лицензионный ключ на 250 пользователей, и при активации такого ключа начинается течение срока для всех возможных 250 пользователей, то стоимость такой лицензии, по нашему мнению, подлежит учёту в составе нематериальных активов в качестве единого инвентарного объекта, например, «ПО Антивирус Касперского на 250 пользователей» первоначальной стоимостью 1 25 000,00 руб. Стоимость такого НМА будет погашается посредством амортизации в течение срока полезного использования (п. п. 32, 40 ФСБУ 14/2022).

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».