Бухгалтерский учет роялти за использование неисключительных прав на программы ЭВМ

Question

Accepted Answer

Ответ

Если оставшийся срок использования программ для ЭВМ составляет 12 месяцев или менее, то, по нашему мнению, речь не идет об НМА. Суммы роялти будут отражаться в том отчетном периоде, за который они начислены.

В случае пролонгации договора еще на 1 год, Общество вправе отразить НМА. При этом в капитальные вложения нужно включить сумму (без НДС), которую Общество оплатило бы лицензиару при отсутствии рассрочки (т.е. дисконтируемую величину ожидаемых платежей).

Обоснование

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год организации обязаны перейти на учет нематериальных активов в соответствии с ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н (далее — ФСБУ 14/2022).

Суммы роялти Общество вправе учитывать в составе:

НЗП или текущих расходов по обычным видам деятельности, если полученное право используется при изготовлении и продаже продукции, приобретении и продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также если оно предоставляется за плату третьим лицам и это является предметом деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее ПБУ 10/99), пп. «е» п. 11, пп. «д» п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
Затрат на формирование стоимости внеоборотных активов, если полученное право используется для создания этих активов (п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», п. 13 ФСБУ 14/2022"Нематериальные активы", п. п. 9, 17.3 ФСБУ 26/2020"Капитальные вложения«);
Прочих расходов в иных случаях (п. 11 ПБУ 10/99).

В соответствии с пп. «г» п. 4 ФСБУ 14/2022 права на использование РИД, полученные по лицензионным договорам, относятся к объектам НМА (при выполнении стандартных условий для признания НМА).

Если неисключительное право на ПО обладает всеми признаками НМА, его первоначальная стоимость формируется исходя из произведенных до момента признания объекта в качестве НМА капитальных вложений. Капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат, которая определяется в зависимости от вида лицензионных платежей (п. 9 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», п. 13 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»).

Когда за использование программ для ЭВМ установлены периодические платежи (роялти), формирование первоначальной стоимости актива (НМА) зависит от того, предусмотрены ли фиксированные платежи и какой срок лицензионного договора.

По нашему мнению, если оставшийся срок использования программ для ЭВМ составляет 12 месяцев или менее, то речь не идет об НМА. Суммы роялти будут отражаться в том отчетном периоде, за который они начислены (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Общество вправе ежемесячно делать проводки:

Дебет 20 (26, 91-2) Кредит 76 (60) — начислен платеж за пользование неисключительным правом;
Дебет 76 (60) Кредит 51 — уплачен ежемесячный платеж.

Если на момент перехода на ФСБУ 14/2022 у Общества будет достоверная информация о том, что действующий договор будет пролонгирован еще на 1 год (или подписано доп. соглашение) на тех же условиях (т.е. будут продолжать уплачиваться ежемесячно фиксированные платежи), то Общество вправе признать НМА. Ведь срок лицензии на использование программ ЭВМ превысит 12 месяцев.

В таком случае величину капитальных вложений нужно определять в том же порядке, что и при приобретении объекта НМА на условиях рассрочки (п. 13 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», пп. «к» п. 5 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»). В капитальные вложения нужно включить не ту сумму, которую Общество должно уплатить лицензиару (без учета НДС), а сумму (без НДС), которую Общество оплатило бы при отсутствии рассрочки (пп. «а» п. 10, пп. «а» п. 11, п. 12 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

Сумма, которую Общество уплатило бы продавцу за приобретаемые НМА без отсрочки (рассрочки), может быть определена:

Прямым путем. Это цена, которую запрашивал продавец при условии немедленной оплаты. Если такой информации нет, используйте информацию о покупках аналогичного имущества в близкие даты на условиях немедленной оплаты (п. 3 Рекомендации Р-10/2010 КпР «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей», п. 3 Рекомендации Р-65/2015-КпР «Ставка дисконтирования»);
Путем дисконтирования номинальных величин ваших будущих платежей.

В случае рассрочки в виде одинаковых по суммам платежей через равные промежутки времени для определения стоимости ОС при условии немедленной оплаты можно использовать формулу:

П = p x (1 — 1 / (1 + r)n ) / r, где:

П — стоимость ОС при условии немедленной оплаты (дисконтированная стоимость);
p — номинальная величина платежа без НДС;
r — ставка дисконтирования за период;
n — количество платежей.

При этом, дисконтировать необходимо только платежи, подлежащие уплате после получения имущества. Авансовые платежи в расчет не включаются.

Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 107н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 октября 2008 г, регистрационный N 12523). Начисленные проценты отражаются по общим правилам в составе прочих расходов (процентных расходов) (п. 7 ПБУ 15/2008).

В бухучете делаются проводки:

Дебет 08-5 Кредит 76 — в стоимость капвложений включена приведенная стоимость лицензионных платежей;
Дебет 04 Кредит 08-5 — признан в учете НМА;
Дебет 76 Кредит 51 — уплачен периодический (ежемесячный) платеж;
Дебет 91-2 Кредит 76 — признан процентный доход.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».