Вопрос № 1. Как отражать в бухучете покупку одинаковых лицензий, которые соответствуют признакам НМА, и закупаются в большом количестве (например, 100 шт.) по одной цене. Следует ли их отражать в учете как каждую единицу НМА или можно отразить одной партией/группой?
Ответ: Единицей бухгалтерского учёта НМА является инвентарный объект. В случае если каждая отдельная лицензия является самостоятельным объектом интеллектуальной собственности, то каждая такая лицензия подлежит учёту в качестве отдельного инвентарного объекта. В случае если вся совокупность из 100 лицензий представляет собой сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология), то такая совокупность лицензий может быть учтена в качестве самостоятельного инвентарного объекта.
Вопрос № 2. Есть ПО, учтенное в составе НМА. В какой-то момент времени его использование в организации прекращено по причине расторжения контрактов с партнером, но организация надеется продолжить его использование в будущем в рамках новых проектов с новыми партнерами. Сроки возобновления использования ПО пока не ясны.
Просим разъяснить порядок бухгалтерского и налогового учета такого НМА в период простоя. В составе каких расходов должна учитываться амортизация в период простоя (в прочих расходах или в расходах от обычной деятельности?). Нужно ли в период простоя проводить обесценение НМА, а потом, при возобновлении использования НМА в деятельности, восстанавливать резерв под обесценение?
Ответ: В случае если объект НМА временно не используется, то начисление амортизации такого НМА не прекращается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте, так как положения ФСБУ 14/2022 и НК РФ не содержат такого основания для приостановления амортизации. В бухгалтерском учёте амортизация за время простоя относится в состав себестоимости продаж (без отнесения на остаток незавершённого производства), в налоговом учёте в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав внереализационных расходов. Резерв под обесценение НМА признаётся в бухгалтерском учёте в случае наличия признаков обесценения в соответствии с МСФО IAS (36). Обязанность проверки на обесценение и создание резерва существует независимо от факта временного неиспользования НМА.
Вопрос № 3. Каким образом в бухгалтерском учете учитывать амортизацию в составе себестоимости без отнесения на остаток незавершенного производства? Выручка отсутствует по данному виду деятельности. Каким образом и куда отнести амортизацию? Прежний вид деятельности прекращен, новый вид деятельности в перспективе открытия, т. е. в настоящее время его нет.
Ответ: Отсутствие выручки не является основанием для непризнания расхода. Наоборот, расходы признаются в отчёте о финансовых результатах в случае, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. Это относится к случаям "простоев". Например, ежемесячно можно проводить записи: Дт 25 – Кт 05; Д 90.02 – Кт 25.
НМА подлежит списанию с бухгалтерского учёта в случае, если такой НМА не способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Если Общество полагает, что данный НМА будет использован в приносящей доход деятельности в обозримом будущем, то основания для списания НМА также отсутствуют.
Вопрос № 4. Есть договор лизинга по приобретению дорогостоящей производственной линии (на 3 года), ППА стоит на учете. В данный момент к этой линии купили дорогостоящие запчасти, необходимо оприходовать их. Можно ли увеличить стоимость ППА, если договором с лизинговой компанией это не предусмотрено? Запчасти будут висеть на 08.04 до тех пор, пока оборудование не перейдет в собственность?
Ответ: В бухгалтерском учете расходы на ремонт лизингополучатель отражает в том же порядке, что и арендатор. Если стоимость капитальных вложений не возмещается лизингодателем, подход к учету капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованного имущества должен основываться на ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Согласно норм ФСБУ 26/2020 затраты на замену частей, приводящую к восстановлению объекта основных средств, относятся к капитальным вложениям. Поэтому затраты на приобретение дорогостоящих запчастей для производственной линии, срок службы которых составляет более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, и которые удовлетворяют условиям, указанным в п. 6 ФСБУ 26/2020, должны учитываться в составе капитальных вложений.
По нашему мнению, если произведенные работы по улучшениям переданной по договору лизинга производственной линии с частотой проводимых работ более 12 месяцев соответствуют установленному учетной политикой лизингополучателя критерию существенности для их учета в составе основных средств, то их следует признавать самостоятельным инвентарным объектом.
Вопрос № 5. В 2024 г. расходы на право пользования ПО сроком до 12 месяцев включительно допустимо в бухучете относить на расходы текущего периода единовременно?
Ответ: Так как срок действия лицензии менее 12 месяцев, то указанные расходы не удовлетворяют признакам НМА. Соответственно, такие расходы:
- списываются единовременно, если весь срок лицензии приходится на 2024 год;
- равномерно распределяются между отчётными периодами (2024 и 2025), если срок начала действия лицензии приходится на 2024 год, а срок окончания - на 2025 (т.е. учитываются в составе расходов будущих периодов).
Вопрос № 6. Газовый баллон (пустой) приобретен вместе с газовой установкой. Учтен на счете 10.04. Баллон является невозвратной тарой и заполняется газом. Можно ли баллон закрепить за конкретным сотрудником документом «расход материалов, вид операции: передача сотруднику»? В итоге стоимость будет списана на расходы, а для количественного учета баллон будет на МЦ.04 за конкретным сотрудником?
Ответ: В программе 1С субсчет МЦ.04 «Материальные ценности в эксплуатации» обычно используют при выдаче сотруднику малоценного инвентаря, который учитывается на счете 10.09 «Инвентарь и хоз. принадлежности». По нашему мнению, газовый баллон, в данной ситуации можно учесть, как инвентарь. Это позволит при передаче в эксплуатацию закрепить его за конкретным сотрудником, т.е. программа 1С настроена таким образом, что позволит это сделать.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
ПРОСТО АУДИТ!
