Ответ
Показатель нераспределённой прибыли, сформированный в 2024 году с учётом указанных корректировок бухгалтерской отчётности, может быть использован Обществом для целей распределения прибыли за 2024 год в виде дивидендов между участниками.
Обоснование
Порядок распределения прибыли ООО установлен положениями Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее Закона № 14-ФЗ) (ст.28 Закона № 14-ФЗ). Согласно им, Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества ( Закона № 14-ФЗ). Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Источником для выплаты доли прибыли участнику является чистая прибыль общества (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). № 14-ФЗ не содержит порядка определения чистой прибыли, однако данное понятие используется в законодательстве о бухгалтерском учёте.
Бухгалтерская прибыль (убыток) — это конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчётный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с данным Положением ( Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (далее — Положения № 34н)
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчётного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения № 34н). Корреспондирующие положения предусмотрены и Инструкцией по применению Плана счетов, утв. Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
При этом строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса не содержит разделения на периоды времени, в течение которых была накоплена прибыль, а также источники возникновения данной прибыли (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации «» (утв. Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).
Судебные арбитры указали, что действующим законодательством запрет на выплату дивидендов по результатам деятельности за текущий год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет НЕ установлен (Постановление АС СКО от 14.10.2016 № Ф08-7341/2016 по делу № А53-30867/2015).
Таким образом, доля прибыли может быть выплачена участнику при соблюдении условий:
- обществом получена чистая прибыль (в бухгалтерском учёте числится нераспределённая прибыль прошлых периодов);
- лицо, в адрес которого осуществляется распределение прибыли, является участником общества;
- решение о распределении прибыли принято общим собранием участников (решением единственного участника);
- на момент принятия решения о распределении (выплаты) доли прибыли у общества отсутствуют обстоятельства, указанные в статье 29 Закона № 14-ФЗ.
Расходы и доходы прошлых лет, не учтенные по ошибке, в бухучете отражаются по правилам Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ()", утв. Минфина России от 28.06.2010 N 63н (далее ПБУ 22/2010).
Порядок исправления зависит от времени обнаружения ошибки и ее существенности. Уровень существенности компания определяет сама в учетной политике. Как правило, существенными признают ошибки, искажающие строку отчетности на 5% или более.
Как следует из ситуации, речь идет о существенных ошибках, допущенных Обществом в 2022-2023 годах. Поскольку указанные ошибки были выявлены в октябре 2024 года, т.е. после утверждения бухгалтерской отчётности за 2023 год, то данные ошибки подлежат исправлению в корреспонденции со счётом учёта нераспределённой прибыли в отчётном периоде выявления (в 2024 году) (, ПБУ 22/2010). Соответственно, показатель нераспределённой прибыли с учётом указанных корректировок, будет отражён в бухгалтерской отчётности за 2024 год.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п.1 ст 43 НК РФ).
Считаем, что сформированный показатель нераспределённой прибыли (чистой прибыли) за 2024 год может быть использован Обществом для целей распределения прибыли между участниками в виде дивидендов (ст. 28 Закона № 14-ФЗ; Письма ФНС от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
ПРОСТО АУДИТ!
