Содержание
- Учет курсовых разниц в 2022-2024 годах
- Курсовые разницы: «июльская» инструкция от Минфина РФ
- «Декабрьская» позиция Минфина по курсовым разницам
- Но обязаны ли налогоплательщики исполнять «декабрьское» письмо Минфина РФ?
- Что делать с курсовыми разницами за 2022 год?
- Пересчет курсовых разниц за 2022 год по 523-ФЗ от 19.12.2022
- Определение курсовых разниц при частичной оплате
Учет курсовых разниц в 2022-2024 годах
Как известно, задолженность в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли на дату погашения этой задолженности (дату поступления / перечисления валюты) и на последнее число текущего месяца (кроме авансов).
Курсовые разницы, возникающие при пересчете указанной задолженности в рубли (кроме авансов), в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред. до Закона 67-ФЗ).
Поправки, внесенные Законом 67-ФЗ в ст.271 НК РФ и применяемые с 1 января 2022 года, устанавливают, что датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022 — 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств) (пп.7.1 п.4 ст.271 НК РФ).
При этом аналогичные изменения в ст.272 «Дата признания расходов» в отношении отрицательных курсовых разниц, учитываемых в расходах, применяются с 1 января 2023 года (пп.6.1 п.7 ст.272 НК РФ).
Отсюда следует вывод — если в 2022 году при переоценке «валютного» долга/обязательства на последний день месяца возникает:
- положительная курсовая разница (например, переоценили долг покупателя за реализованные товары в иностранной валюте) в целях налогообложения не учитывается возникший доход от дооценки.
- отрицательная курсовая разница (например, у налогоплательщика вырос долг за приобретенные товары), то курсовую разницу следует учесть в расходах.
Новые правила признания положительной курсовой разницы в 2022-2024 году применяются только при переоценке требований и обязательств.
В отношении курсовых разниц при переоценке валютных ценностей изменений не было (Письмо Минфина России от 02.06.2022 г. N 03-03-06/1/52094).
Разъяснения Минфина по применению нового порядка отражения курсовых разниц в налоговой базе по прибыли в течение 2022 года претерпели изменения. К тому же в конце года на законодательном уровне был принят «альтернативный вариант» учета отрицательных курсовых разниц по непогашенным на 31.12.2022 обязательствам (требованиям) (Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ).
Поэтому в 2022 году возможны 3 варианта учета курсовых разниц:
- по «июльскому» Письму Минфина РФ;
- по «декабрьскому» Письму Минфина РФ;
- по Федеральному закону от 19.12.2022 N 523-ФЗ.
Давайте разберемся с каждым вариантом и найдем самый безопасный с точки зрения налоговых рисков.
Курсовые разницы: «июльская» инструкция от Минфина РФ
В июле 2022 года появились четкие разъяснения Минфина о порядке учета курсовых разниц в 2022 году — Письмо Минфина России от 12 июля 2022 г. N 03-03-06/1/66936.
Минфин разъяснил, что в целях налога на прибыль в соответствии с новым временным порядком положительные курсовые разницы в 2022-2024 годах и отрицательные курсовые разницы в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
При учете курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в валюте в 2022 году следует исходить из следующего:
- на последнее число текущего месяца по требованиям (обязательствам) в валюте определяется курсовая разница в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ;
- исчисленная отрицательная курсовая разница на последнее число текущего месяца учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 6 п.7 ст. 272 НК РФ);
- исчисленная положительная курсовая разница на последнее число текущего месяца не учитывается в составе внереализационных доходов. Подобные суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств);
- при прекращении требования (обязательства) в валюте накопленная положительная курсовая разница, возникшая при их переоценке, учитывается в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.
Если говорить упрощенно: на последний день каждого месяца мы «берем» курсовые разницы от переоценки требований/обязательств, получившихся по данным бухучета:
- если разница отрицательная — учитываем ее в «налоговых» расходах,
- если положительная — «записываем сумму в блокнотик».
На дату оплаты признаем получившиеся курсовые разницы (любые) и учитываем в доходах все положительные суммовые разницы, «записанные в блокнотике».
Приведем пример учета курсовых разниц в соответствии с данными разъяснениями.
Пример 1.
Организация оказала иностранной компании услуги 10.10.2022 года, стоимость услуг 100 евро. Курс ЦБ РФ (условно) на 10.10.2022 г.- 82 руб.
По данным бухгалтерского учета отражены курсовые разницы по сч.91:
Курс | Курсовая разница | Расход (д-т 91) -ОКР | Доход (к-т 91)-ПКР | |
---|---|---|---|---|
10.10.2022 | 82 | - | ||
31.10.2022 | 94 | 9400-8200=+1200 | 1200 | |
30.11.2022 | 96 | 9600-9400=+200 | 200 | |
31.12.2022 | 74 | 7400-9600=-2200 | 2200 | |
31.01.2023 | 66 | 6600-7400=-800 | 800 | |
28.02.2023 | 67 | 6700-6600=+100 | 100 | |
31.03.2023 | 66 | 6600-6700=-100 | 100 | |
15.04.2023 (заплатили) | 68 | 6800-6600=+200 | 200 |
Что должно быть в декларациях по налогу на прибыль?
В декларации по прибыли за 2022:
- отражен внереализационный расход в виде отрицательной курсовой разницы (ОКР) — 2200 руб. (на 31.12),
- положительные курсовые разницы (ПКР) на 31.10 и 30.11 в декларации не отражаются. Эти ПКР — 1400 руб. записаны в «блокнотик» («сч.98 в налоговом учете») на 31.12.2022 г. (1200+200).
В декларации по прибыли за 1-й квартал 2023 года курсовые разницы не отражаются (не было оплаты долга).
В «блокнотике» записано:
- ОКР, возникшие в 1-м квартале — 900 руб. (800+100)
- ПКР нарастающим итогом — 1500 руб. (1400 руб. 2022 года + 100 руб.).
В декларации за полугодие 2023 года (на дату оплаты) будет отражен:
- внереализационный доход в виде положительных курсовых разниц, в т.ч. на дату погашения требования — 1700 руб. (1500 (из «блокнотика») +200),
- «записанный в блокнотик» внереализационный расход в виде отрицательных курсовых разниц — 900 руб.
«Декабрьская» позиция Минфина по курсовым разницам
Действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено уменьшение в 2022 году суммы признанных для целей налога на прибыль организаций расходов в виде отрицательных курсовых разниц на исчисленные положительные курсовые разницы, по которым момент признания в доходах не наступил (как совокупно между всеми требованиями и обязательствами, так и совокупно между месяцами внутри отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль организаций) (Письмо ФНС от 7 октября 2022 г. N СД-4-3/13426@).
Но в декабре 2022 года Минфин пересмотрел свою позицию по учету курсовых разниц в 2022 году. В Письме от 22 декабря 2022 г. N 03-03-10/126074 (в дополнение к письму от 23.09.2022 N 03-03-10/92239) Минфин России указал, что «...положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31 декабря 2022 года требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, сравниваются между собой и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год учитывается превышение отрицательных курсовых разниц над положительными. При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными, они будут учитываться при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования (обязательства).».
Свою позицию Минфин объяснил тем, что учет только отрицательных курсовых разниц искажает налоговую базу. «В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Кодекса налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Соответственно и объекты налогообложения, являющиеся базой для исчисления налогов, должны иметь экономическое обоснование. Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, исчисляемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Переоценка требования (обязательства), выраженного в иностранной валюте, влечет значимый для целей налогообложения один экономический результат, возникающий из данного обязательства. Противоположный подход к применению по итогам налогового периода 2022 года указанных выше норм, который позволял бы учитывать накопительным итогом отрицательные курсовые разницы из требования (обязательства), выраженного в иностранной валюте, возникающие на конец соответствующих месяцев 2022 года без их корректировки на положительные курсовые разницы, возникшие из этого требования (обязательства) по итогам иных соответствующих месяцев 2022 года, и тем самым кратно увеличивать внереализационные расходы в размере большем, чем действительное изменение требования (обязательства), не соответствует положениям пункта 3 статьи 3 Кодекса и формирует искусственный несуществующий убыток.
В связи с изложенным показателем, влияющим на реальный финансовый результат (прибыль) по итогам налогового периода 2022 года, является именно изменение стоимости непрекращённого требования (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации на конец года в сравнении с 1 января 2022 года либо датой возникновения требования (обязательства) в течение 2022 года.».
Приведем пример, как пересчитать курсовые разницы за 2022 год и соответственно учесть курсовые разницы в 2023 году, если налогоплательщик решит исполнить «декабрьские» «пожелания» Минфина.
Пример 2.
Возьмем условия Примера 1.
По данным бухгалтерского учета отражены курсовые разницы по сч.91:
Курс | Курсовая разница | Расход (д-т 91) -ОКР | Доход (к-т 91)-ПКР | |
---|---|---|---|---|
10.10.2022 | 82 | - | ||
31.10.2022 | 94 | 9400-8200=+1200 | 1200 | |
30.11.2022 | 96 | 9600-9400=+200 | 200 | |
31.12.2022 | 74 | 7400-9600=-2200 | 2200 | |
31.01.2023 | 66 | 6600-7400=-800 | 800 | |
28.02.2023 | 67 | 6700-6600=+100 | 100 | |
31.03.2023 | 66 | 6600-6700=-100 | 100 | |
15.04.2023 (заплатили) | 68 | 6800-6600=+200 | 200 |
Что должно быть в декларациях по налогу на прибыль?
В декларации по прибыли за 2022:
- Сравниваем сумму ОКР (2200 руб.), признанных в расходах за 2022 год с суммой ПКР (1400=1200 + 200).
- Поскольку ОКР больше ПКР, в расходах в декларации за 2022 год в качестве отрицательных курсовых разниц учитываем разницу — 800 руб. (2200 — 1400).
Соответственно в «блокнотике» на 31.12.2022 г. у нас нет накопленных ПКР за 2022 год.
В декларации по прибыли за 1-й квартал 2023 года курсовые разницы не отражаются (не было оплаты долга).
В «блокнотике» записано: ОКР, возникшие в 1-м квартале — 900 руб. (800+100) и ПКР, возникшая в 1-м квартале — 100 руб.
В декларации за полугодие 2023 года будет отражен:
- внереализационный доход в виде положительных курсовых разниц на дату погашения требования — 300 руб. (100 (из «блокнотика») + 200), и «записанный в блокнотик» внереализационный расход в виде отрицательных курсовых разниц — 900 руб.
В нашем примере, на 31.12.2022 г. будет «абсолютная ОКР» = (74 — 82) * 100 евро = 800 руб., т.е. в декларации по налогу на прибыль должно быть отражено ОКР в сумме 800 руб., а в «блокнотике» должен быть «ноль» суммы ПКР.
По нашему мнению, если налогоплательщик решит исполнить «декабрьское» письмо Минфина, то отразить пересчет отрицательных разниц нужно в декларации за 2022 год, т.е. представлять уточненные декларации за отчетные периоды 2022 года не нужно. Ведь финансовое ведомство не настаивает на пересчете суммы признанных отрицательных курсовых разниц по требованиям и обязательствам, которые «закрылись» на 31.12.2022 года. А значит его интересует лишь конечный результат пересчета за 2022 год. В противном случае, налогоплательщиков «попросили» бы уточнить суммы курсовых разниц по итогам отчетных периодов даже по «закрывшимся» обязательствам.
Но обязаны ли налогоплательщики исполнять «декабрьское» письмо Минфина РФ?
По мнению юристов «Правовест Аудит», приведенное «декабрьское» разъяснение Минфина не соответствует нормам НК РФ.
В тоже время «июльское» разъяснение финансового ведомства основано на правильном применении положений пп. 7.1 п. 4 и п. 8 ст. 271, пп.6.1 п. 7 и п. 10 ст. 272 НК РФ и его применение не влечет «формирования искусственного несуществующего убытка», как это указано в письме Минфина РФ от 22.12.2022 № 03-03-10/126074. Потому что учтенные («накопительным итогом» на конец соответствующего месяца 2022 года) расходы в виде отрицательных курсовых разниц могут и должны быть компенсированы учетом для целей исчисления налога на прибыль, сформированными в том же порядке («накопительным итогом» на конец соответствующего месяца 2022 года) доходами в виде положительных курсовых разниц в момент прекращения (исполнения) требований (обязательств), то есть только лишь позднее, чем учтены соответствующие расходы.
При этом следует заметить, что согласно пояснительной записке к проекту федерального закона, которым были внесены изменения в порядок налогового учета курсовых разниц, предложение учитывать в 2022-2024 годах курсовую разницу, начисленную по требованиям (обязательствам) выраженным в иностранной валюте, при расчете налоговой базы по мере погашения указанной задолженности, было направлено на реализацию первоочередных антикризисных мер поддержки в условиях совершения иностранными государствами недружественных действий в отношении российских лиц и с целью исключения влияния на налоговые обязательства по налогу на прибыль расчетных величин, зависящих от изменения курса рубля к иностранным валютам. В этой связи представляется, что заложенный в законе принцип «незеркального» в 2022 году налогового учета отрицательных и положительных курсовых разниц является действительным выражением воли законодателя, направленной на улучшение положения налогоплательщиков-организаций, а письмо Минфина РФ от 22.12.2022 № 03-03-10/126074 — противоречащим ему. Но велика вероятность: если налогоплательщик не пересчитает отрицательные курсовые разницы за 2022 год по «декабрьскому» Письму Минфина, налоговые органы будут доначислять налог на прибыль. А как решит дело суд — предсказать трудно.
Советник государственной гражданской службы РФ II класса, руководитель направления налоговой практики и арбитражных споров
Внимание! Представители Минфина на семинарах говорят о том, что ФНС не согласна с их «декабрьской» позицией по курсовым разницам и собирается оспаривать данное Письмо.
Поэтому даже при выполнении «декабрьских» разъяснений Минфина у налогоплательщиков нет 100% гарантии отсутствия налоговых рисков.
Если налоговые органы на местах будут придерживаться норм НК РФ, т.е. посчитают «правильными» июльские разъяснения Минфина, то получится, что пересчитав отрицательные курсовые разницы по «декабрьскому» письму Минфина налогоплательщики «завысят прибыль» 2022 года и соответственно «занизят прибыль» 2023 года на дату оплаты. В этом случае налоговые органы смогут доначислить налог на прибыль за 2023 год с «правильной» суммы внереализационного дохода, невзирая на излишне начисленный налог на прибыль по итогам 2022 года.
Автор поддерживает «декабрьский» подход Минфина, поскольку «июльский» порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете, действительно нарушает экономический смысл признания доходов и расходов при изменении суммы долга в иностранной валюте.
Например, если при оказании услуг вы признали выручку 8200 руб. (стоимость услуг 100 у.е., а курс 82 руб.), а на последний день следующего месяца курс валюты вырос до 200 руб. (положительную разницу для налогообложения мы не признали), а в следующем месяце курс иностранной валюты упал до 100 руб. и мы признали отрицательную курсовую разницу в сумме 10000 руб.((100-200)*100 у.е), то получится, что бюджет должен налогоплательщику за то, что он оказал услуги с расчетами в иностранной валюте: у нас отражена выручка 8200 руб. и расход −10000 руб., т.е. по итогу убыток 1800 руб., в то время, как ожидаемая оплата составляет, например, 10 000 руб. (100 у.е по текущему курсу 100 руб.). Но формально «декабрьский» метод Минфина действительно не соответствует нормам НК РФ.
По мнению автора, чтобы налогоплательщику прийти к тем же результатам, что и при пересчете отрицательных разниц по «декабрьскому» письму Минфина в целях налогового учета в «особый период» следовало определять курсовые разницы «по-новому», т.е. брать курс иностранной валюты на последний день месяца или на дату платежа (исполнения требования/обязательства) и сравнивать его с курсом иностранной валюты на дату последней переоценки, результаты которой были отражены в налоговом учете. Но сегодня мы не будем обсуждать эту «альтернативную версию».
ПРОСТО АУДИТ!
Что делать с курсовыми разницами за 2022 год?
Самый безопасный вариант:
воспользоваться N 523-ФЗ от 19.12.2022 (пп.6.2 п.7 ст.272 НК РФ) и учесть отрицательные разницы в 2022 году только на дату платежа (об этом ниже).
Менее безопасный вариант:
пересчитать суммы отрицательных разниц за 2022 год по обязательствам и требованиям, оставшимся на 31.12.2022 г. как написал МФ в декабрьском письме. Результаты перерасчета следует учесть в декларации за 2022 год (без представления «уточненок»).
Самый рискованный вариант:
следовать июльским разъяснениям Минфина, т.е. НЕ пересчитывать курсовые разницы по декабрьскому письму.
Пересчет курсовых разниц за 2022 год по 523-ФЗ от 19.12.2022
В соответствии с пп. 6.2 п.7 статьи 272 НК РФ, введенным Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ налогоплательщик может применить в 2022 году особый порядок учета отрицательных курсовых разниц (такой же, как и в 2023 году).
Налогоплательщик МОЖЕТ признать отрицательные курсовые разницы от переоценки требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств):
- по отрицательной курсовой разнице, возникшей в 2022 году, по не прекращенным по состоянию на 31 декабря 2022 года требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов);
- если налогоплательщиком принято решение о применении порядка учета расходов в соответствии с настоящим подпунктом и в срок, установленный для подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период 2022 года, либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года в налоговый орган направлено уведомление в произвольной форме о принятии такого решения, т.е. в уточненной декларации за 9 (11) месяцев 2022 г.
При этом принятое налогоплательщиком решение не может быть изменено. Применение налогоплательщиком указанного порядка, повлекшее увеличение сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисление пеней за просрочку исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей, при условии уплаты налога за 2022 год не позднее установленного срока уплаты налога. Эти положения не применяются банками.
Если организация приняла решение о пересчете отрицательных курсовых разниц, учтенных в расходах, то результаты пересчета нужно отразить в декларации за 2022 год, уточненные декларации за отчетные периоды 2022 года представлять не нужно (Письмо ФНС от 01.03.2023 года № СД-4-3/2369@).
Приведем пример, как пересчитать курсовые разницы за 2022 год и соответственно учесть курсовые разницы в 2023 году, если налогоплательщик решит пересчитать ОКР за 2022 год в соответствии с пп.6.2 п.7 ст.272 НК РФ (523-ФЗ от 19.12.2022).
Пример 3.
Возьмем условия Примера 1.
По данным бухгалтерского учета отражены курсовые разницы по сч.91:
Курс | Курсовая разница | Расход (д-т 91) -ОКР | Доход (к-т 91)-ПКР | |
---|---|---|---|---|
10.10.2022 | 82 | - | ||
31.10.2022 | 94 | 9400-8200=+1200 | 1200 | |
30.11.2022 | 96 | 9600-9400=+200 | 200 | |
31.12.2022 | 74 | 7400-9600=-2200 | 2200 | |
31.01.2023 | 66 | 6600-7400=-800 | 800 | |
28.02.2023 | 67 | 6700-6600=+100 | 100 | |
31.03.2023 | 66 | 6600-6700=-100 | 100 | |
15.04.2023 (заплатили) | 68 | 6800-6600=+200 | 200 |
Что должно быть в декларациях по налогу на прибыль?
1) В декларации по прибыли за 2022 курсовые разницы не отражаются (не было оплаты долга).
В «блокнотике» на 31.12.2022 года записаны курсовые разницы, возникшие в 2022 году: ОКР (сч. 97 в налоговом учете) — 2200 руб. и ПКР (сч. 98 в налоговом учете) — 1400 руб. (1200 + 200).
2) В декларации по прибыли за 1-й квартал 2023 года курсовые разницы не отражаются (не было оплаты долга).
В «блокнотике» нарастающим итогом записано: ОКР — 3100 руб. (2200 «из блокнотика» + 900 (800+100), возникшие в 1-м квартале и ПКР-1500 руб. (1400 «из блокнотика» + 100, возникшая в 1-м квартале).
В декларации за полугодие 2023 года будет отражен:
- внереализационный доход в виде положительных курсовых разниц на дату погашения требования −1700 руб. (1500 (из «блокнотика») +200), и «записанный в блокнотик» внереализационный расход в виде отрицательных курсовых разниц – 3100 руб.
для выездной
проверки
Определение курсовых разниц при частичной оплате
Минфин разъяснил, что случае частичного погашения в 2022-2024 годах требований (обязательств) доходы в виде соответствующей положительной курсовой разницы, подлежат учету на дату частичного погашения таких требований (обязательств) в размере, соответствующем доле погашаемой части требования (обязательства).
Соответствующие отрицательные курсовые разницы в случае частичного погашения в 2022 году требований (обязательств) учитываются в общем порядке, а в 2023-2024 годах — на дату частичного погашения таких требований (обязательств) также в размере, соответствующем доле погашаемой части требования (обязательства).
В 2022-2024 годах на дату частичного погашения требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, как и при применении старого порядка, действовавшего до 2022 года, переоценке подлежит погашаемая часть требований (обязательств) с отражением в составе доходов (расходов) соответствующих курсовых разниц. Оставшаяся часть непогашенных требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, переоценивается в общем порядке, установленном положениями НК РФ (Письма Минфина России от 17.01.2023 г. N 03-03-06/1/2512, от 10.10.2022 г. N 03-03-06/1/97642).
Таким образом при частичной оплате для расчета суммы курсовых разниц, которые учитываются в доходах/расходах, нужно взять долю погашенного обязательства/требования и применить к накопленным курсовым разницам «из блокнотика».
Например, если долг составляет 100 евро, а заплатили 60 евро, то в 2023 году нужно признать в доходах/расходах 60% от полученной курсовой разницы на дату платежа и от накопленных курсовых разниц в «блокнотике».
Подробные примеры учета курсовых разниц в целях налога на прибыль при частичной оплате и «правило проверки» накопленных положительных курсовых разниц на 31.12.2022 года по не закрывшимся требованиям/обязательствам по «декабрьскому» письму Минфина вы можете посмотреть в материалах Круглого стола (видео, конспект и презентация спикера). Там же вы найдете разъяснения по другим важным изменениям НК РФ и иным актуальным вопросам НДС и налога на прибыль.
Итак, мы рассмотрели правила учета курсовых разниц в 2023 году и возможные варианты учета курсовых разниц в декларации за 2022 год. Оцените возможные налоговые риски и выберите приемлемый для вас вариант.
Не забывайте, что лучшая профилактика налоговых рисков и ошибок — углубленная проверка налогового учета, в т.ч. отдельных операций. Ее можно заказать в качестве отдельной услуги (налоговый аудит), включить в техзадание на проведение финансового аудита или сразу провести комплексный аудит со страховкой от налоговых претензий.
Аудиторское
Заключение