Ответ:
1. Несмотря на то, что предоставление перевозочных документов (например, железнодорожных накладных) для подтверждения применения налоговой ставки НДС 0% не является обязательным при перевозках в рамках ЕАЭС, налоговые органы имеют право запросить такие документы у Общества. В случае их отсутствия налоговые органы могут отказать в применении ставки 0% по перевозкам, где подтверждающие документы не были предоставлены (абз.17 п. 15 ст. 165 НК РФ).
Кроме того, данные документы необходимы для корректного ведения бухгалтерского и налогового учёта.
2. В данной ситуации Обществу стоит предпринять шаги для получения дополнительных подтверждающих документов и обеспечить выполнение всех необходимых действий на случай отказа контрагента от предоставления копии контракта.
В частности, рекомендуем:
- запросить официальное письмо от заказчика услуг, где указаны номер и реквизиты внешнеэкономического контракта, а также получить выписку из контракта с информацией о сделке, с соблюдением норм коммерческой тайны;
- запросить договор между заказчиком услуг (перевозчиком или экспедитором) и фактическим участником ВЭД, где указываются грузоотправитель и грузополучатель;
- получить транспортные или товаросопроводительные документы с информацией об участниках внешнеэкономической деятельности;
- зафиксировать отказ контрагента предоставлять документы в письменной форме (например, официальным запросом с получением ответа);
- включить в договор условие об обязательности контрагента предоставлять необходимые документы для подтверждения ставки НДС 0%.
Сбор этих документов и выполнение указанных действий покажут добросовестный подход к исполнению обязанности по предоставлению копии контракта с фактическим участником ВЭД. Это может стать существенным аргументом для Общества в случае возникновения налоговых споров
Обоснование:
1. НДС облагается по ставке 0% при оказании услуг по международной перевозке товаров (п.п.2.1 п.1 ст.164 НК РФ).
Правила, изложенные в п.п.2.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются и к услугам, предоставляемым российскими компаниями или индивидуальными предпринимателями, связанным с предоставлением железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для международных перевозок, как указано в п. 2.1 ст. 164 НК РФ.
Чтобы подтвердить ставку 0% при оказании услуг, связанных с предоставлением железнодорожного подвижного состава для международных перевозок (согласно п. 3.1 ст. 165 НК РФ), Обществу следует направить в налоговый орган следующие документы:
- контракт (его копия) с заказчиком услуг, иностранным или российским;
- копию контракта с непосредственным участником внешнеэкономической сделки, связанной с транспортируемыми товарами (п. 3.1 ст. 165 НК РФ), если услуга связана с перевозкой товаров в рамках ЕАЭС, а сам заказчик не является участником внешнеэкономической сделки (например, не импортирует или экспортирует товары).
При транспортировке товаров в пределах ЕАЭС (включая доставку в Россию и вывоз с территории России), необходимо передать в налоговые органы заверенные копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, содержащие сведения о месте разгрузки или погрузки (станции назначения или отправления), расположенных на территории государства-члена ЕАЭС (абз.13 п.2 ст.165 НК РФ). Вместо копий указанных документов, Общество вправе предоставить реестр таких документов (абз.6 п.15 ст.165 НК РФ). При этом налоговый орган вправе истребовать у Общества документы, информация о которых включена в реестр (абз.13 и абз.14 п. 15 ст. 165 НК РФ).
При вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС, (в том числе через территорию государства-члена ЕАЭС), Общество обязано представить в налоговые органы реестр в электронной форме. Этот реестр должен содержать данные о регистрационном номере декларации на товары и информацию из перевозочного документа, на основе которого осуществлялся вывоз товаров. При этом налоговые органы имеют право запросить документы, сведения о которых включены в реестр, согласно положениям (абз.13 и абз.14 п.15 ст.165 НК РФ).
Если речь идёт о ввозе товаров с территории иностранного государства, не входящего в состав ЕАЭС (включая транспортировку через территорию государства-члена ЕАЭС), Общество должно предоставить налоговым органам электронный реестр с указанием регистрационного номера транзитной декларации либо декларации на товары (если при ввозе на территорию ЕАЭС товары не помещались под процедуру таможенного транзита). Также необходимо указать данные из перевозочного документа, на основании которого осуществлялся ввоз товаров в Россию. Одновременно налоговые органы вправе затребовать документы, информация о которых включена в реестр (абз.13 и абз.14 п.15 ст.165 НК РФ).
2. В отношении необходимости предоставления контракта с непосредственным участником внешнеэкономической сделки следует отметить, что обязанность предоставления такого контракта закреплена законодательно п.п.1 п.3.1ст.165 НК РФ.
При непредставлении документов и/или реестров, указанных в абз.21 п.9 ст.165 НК РФ, в течение 180 календарных дней, сделки по выполнению работ или оказанию услуг, определённые п.п.2.1 п.1 ст.164 НК РФ, облагаются налогом по ставке, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, т.е. 20%. Таким образом, отсутствие предоставленного в налоговый орган контракта с фактическим участником внешнеэкономической деятельности может служить основанием для отказа в применении налоговой ставки 0%.
Минфин России отмечает, что в случае невозможности предоставления в налоговые органы копии контракта между заказчиком услуг перевозки товаров и участником внешнеэкономической сделки (например, из-за отказа контрагента раскрывать такие документы в связи с коммерческой тайной), для услуг по перевозке товаров с территории России в страны ЕАЭС или обратно применяется ставка НДС в размере 20%, что предусмотрено п.3 ст.164 НК РФ.
Суды придерживаются аналогичного подхода, анализируя возможность объективного получения копии контракта от фактического участника внешнеэкономической деятельности.
В одном из постановлений Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2016 года по делу № А46-10354/2015 было отмечено, что налогоплательщик, рассчитывающий на применение ставки 0%, обязан подтвердить её обоснованность, предоставляя необходимые документы, включая копию контракта с участником внешнеэкономической сделки, в соответствии с п.3.1 ст.165 НК РФ.
Если же налогоплательщик не является стороной такого контракта и предпринял попытки получить его только после начала налоговой проверки, но не успел предоставить документ до подачи соответствующих заявлений, это не признаётся объективной причиной для невозможности подтверждения ставки. Суды рассматривают такие действия как отсутствие добросовестности со стороны налогоплательщика в обеспечении необходимых документов. Доказывается также важность своевременных и добросовестных действий налогоплательщика при сборе и представлении доказательств, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%.
В Рекомендациях Научно-консультативного совета при Арбитражном суде Северо-Кавказского округа отмечается, что Конституционный Суд РФ неоднократно указывал: формальный подход судов к изучению фактических обстоятельств дела ущемляет право на судебную защиту, закреплённое статьёй 46 Конституции РФ.
Это подтверждено рядом постановлений суда. Когда налоговые органы отказывают в возмещении суммы НДС при ввозе товаров в режиме импорта, основываясь лишь на отсутствии внешнеэкономического контракта, они фактически применяют формальный подход и возлагают на налогоплательщика обязанность документального подтверждения ставки 0%. Такая практика нередко приводит к существенному ограничению прав налогоплательщика. Учитывая изложенное, если экспедитор вместо копии контракта участника внешнеэкономической сделки предоставил единый полный комплект документов, подтверждающих оказание транспортно-экспедиционных услуг в рамках такой сделки, налоговый орган не имеет оснований отказывать ему в применении ставки НДС 0%, ссылаясь лишь на отсутствие самого контракта.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
