Единые налоговый платеж и счет — 2024

ЕНП — как это работает?

С 1 января 2024 года все компании в обязательном порядке перешли на уплату налогов (взносов) посредством ЕНП и обязаны подавать уведомления, если срок уплаты налога (взноса) ранее срока подачи отчетности (например, страховые взносы, авансы по УСН) или отчетность вовсе не предусмотрена (например, имущественные налоги).

Порядок уплаты единого налогового платежа заключается в перечислении компанией в бюджет налоговых платежей единой суммой путем подачи одного общего платежного поручения. Так, можно оплатить одной суммой сразу все налоги компании (в т.ч. уплачиваемые в качестве налогового агента), авансовые платежи по налогам, страховые взносы, сборы, пени, штрафы и проценты по платежам в бюджет.

Но ЕНП можно оплатить не все платежи, т.к. есть некоторые исключения, по которым надо оформлять отдельные «платежки» (п.2 ст. 11 НК РФ, в редакции пп. «а» п. 17 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):

• госпошлина, в отношении которой судом не выдан исполнительный документ — придется заполнять отдельный платежный документ. Если суд выдал исполнительный документ, тогда госпошлина уплачивается в составе ЕНП;
• НДФЛ с выплат работникам-иностранцам, осуществляющим трудовую деятельность по найму на основании патента (ст. 227.1 НК РФ);
• взносы на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (с 2023 года из-за объединения ФСС и ПФР будут новые реквизиты в «платежках»).

Право выбора: платить в качестве ЕНП или отдельным платежным документом, сохраняется для:

• налога на профессиональный доход (НДПИ);
• сбора за пользование объектами животного мира;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Каждой компании-налогоплательщику открыт единый налоговый счет (ЕНС), на котором отражаются данные ЕНП и «совокупная обязанность», включающая в себя все налоги, взносы, авансовые платежи, пени, штрафы и проценты, которые плательщик должен заплатить в бюджет (ст. 11.3 НК РФ в ред. с 01.01.2023, письмо ФНС от 18.10.2022 № КВ-4-1/13949@).

Совокупная обязанность плательщика определяется инспекцией на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате «налоговых» платежей (например, налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов).

Все поступившие денежные средства инспекция сама распределяет в счет исполнения совокупной обязанности и выведет сальдо единого налогового счета:

• отрицательное сальдо, если совокупная обязанность > ЕНП;
• положительное сальдо, если совокупная обязанность < ЕНП;
• нулевое сальдо, когда совокупная обязанность = ЕНП.

Важно контролировать «состояние» ЕНС, для своевременного принятия мер по корректировке ошибок, допущенных компанией при исчислении и уплате налогов (взносов) или налоговым органом.

Узнать о том, как именно распределил налоговый орган поступившие от компании деньги, можно:

• в личном кабинете налогоплательщика. Данные указаны в режиме реального времени;
• в своей инспекции.

По запросу компании инспекция должна предоставить налогоплательщику справку какое сальдо числится на ЕНС по состоянию на конкретную дату. При отрицательном сальдо ЕНС сведения об обязанности по уплате налогов (авансовых платежей, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) детализируются и представляется расчет пеней (письмо ФНС от 15.01.2024 года № ЕД-17-8/74@). Также можно запросить справку о том, какие суммы вошли в ЕНП, и справку об уплате налогов на определенную дату (п.1 ст. 21 НК РФ, подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Заявление для получения справки от налогового органа можно подать в инспекцию в «бумажном» или электронном виде.

«Бумажный» вариант запроса нужно оформить в 2 экземплярах (на своем экземпляре в инспекции поставить отметку о дате приеме запроса) (п. 55 Административного регламента, утв. Приказом ФНС 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@).

Электронный вариант направляется по ТКС (подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью) или через личный кабинет налогоплательщика (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Формат и форма заявления утверждены приказом ФНС от 14.11.2022 года № ЕД-7-19/1086@.

При возникновении у компании возражений по данным справок можно:

• провести сверку с инспекцией;
• выяснить причину через личный кабинет налогоплательщика;
• воспользоваться сервисом «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС».

С 19.09.2023 года, компании помимо указанных «классических» вариантов справок могут получить «упрощенные» справки о принадлежности сумм ЕНП и сведения о наличии (отсутствии) задолженности.

«Упрощенные справки» по ЕНП:

• сведения о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС (КНД 1120518) — подтверждение, что у компании нет задолженности на конкретную дату;
• справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП (агрегированные данные) (КНД 1120525) — содержит данные обо всех перечислениях ЕНП в агрегированном виде, т.е. общей суммой по каждому налогу за день. Является упрощенной версией Справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП (КНД 1120502).

Для получения указанных «упрощенных вариантов справок» необходимо оформить запрос (заявление) по форме, приведенной в письме ФНС от 14.09.2023 № КЧ-4-8/11712. Подается такое заявление в бумажном виде или в электронном по ТКС.

Специальных сроков представления «упрощенных справок» нет, поэтому можно ориентироваться на сроки, определенные для их «расширенных аналогов». Например, для «агрегированной» справки (КНД 1120525) — 5 рабочих дней со дня поступления запроса (аналогично срокам представления справки — КНД 1120502).

Инспекция, зная совокупную обязанность плательщика, распределяет поступивший ЕНП компании в установленной последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ). Так, с 29.05.2023 года суммы обязательств компаний «погашаются» в следующей последовательности:

1. Недоимка по НДФЛ (начиная с наиболее раннего момента ее возникновения);
2. НДФЛ (с момента возникновения обязанности по перечислению налога агентом);
3. Недоимка по иным налогам (начиная с наиболее раннего момента ее выявления);
4. Текущие платежи по иным налогам (авансовым платежам, сборам, страховым взносам). Также с момента возникновения обязанности по их уплате;
5. Пени;
6. Проценты;
7. Штрафы.

Внутри каждой из указанных групп в первую очередь будут погашать долги с самой ранней датой возникновения. Если денежных средств не будет хватать на платежи с одинаковой датой, они будут распределяться инспекцией пропорционально (п.8 ст.45 НК РФ).

Пример. У компании изначально нет задолженности перед бюджетом, 28 марта 2024 года наступил срок оплаты налога на прибыль в сумме 300 000 руб. и НДС — 700 000 руб., а на ЕНС компании числится только 300 000 руб. Инспекция распределит деньги со счета компании следующим образом:

• налог на прибыль — 90 000 руб. (300 000/(300 000+700 000) х 300 000);
• НДС — 210 000 руб. (300 000/(700 000+300 000) х 700 000).

Отрицательное сальдо = недоимка

При отсутствии на ЕНС достаточного размера денежных средств для погашения совокупной обязанности, на сумму недоимки инспекция направит требование об уплате задолженности с расшифровкой по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Сроки исполнения требования в общем случае — 8 рабочих дней со дня получения требования (п.6 ст. 6.1, ст. 69 НК РФ). Требование будет считаться исполненным при перечислении в бюджет суммы равной отрицательному сальдо (п. 3 ст. 69 НК РФ).

При неисполнении компанией требования, инспекция вынесет решение о взыскании долга за счет денежных средств на счетах компании, открытых в банках (ст. 46 НК РФ).

В несудебном порядке взыскать долг инспекция может только в течение 2 месяцев после истечения срока, указанного в требовании. При пропуске данного срока — долг с компании придется взыскивать в судебном порядке, подав соответствующее заявление в арбитражный суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (ст. 46 НК РФ в ред. п.п. 4 п. 11 ст. 1 закона № 263-ФЗ).

Положительное сальдо = переплата

При наличии переплаты, как и ранее ее можно вернуть или зачесть в счет:

• уплаты определенного налога, сбора или взноса;
• уплаты налогов, взносов, сборов, пеней, процентов и штрафов другого лица;
• исполнения отдельных решений инспекции;
• погашения задолженности по «неЕНПдешным» платежам.

Для возврата или зачета переплаты обязательно в инспекцию надо будет подать соответствующее заявление.

Возврат/зачет переплаты.

Сумму излишне уплаченных денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, компания может зачесть или вернуть (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ, письмо Минфина от 31.10.2023 № 03-03-06/1/103764). Рассмотрим подробнее каждый из вариантов.

Возврат переплаты.

НК РФ не содержит ограничений по сроку распоряжения переплатой (положительным сальдо ЕНС), поэтому вернуть излишне уплаченные суммы налогов можно вне зависимости от даты образования положительного сальдо ЕНС (письмо ФНС от 17.05.2023 N БС-4-11/6167@).

Возврат имеющейся у компании переплаты осуществляется на основании (п. 1 ст. 79 НК РФ):

1. Заявления компании о распоряжении путем возврата.

   Заявление представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (налогового агента, плательщика страховых взносов):

   • по установленной форме на бумажном носителе;
   • или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.
2. Решения инспекции о возмещении (полностью, частично) суммы НДС, акциза (ст.176, 176, 203, 203.1 НК РФ).

Кстати, положительное сальдо ЕНС могут сформировать не только излишне уплаченные компанией суммы налога, но и излишне взысканные налоговым органом суммы налогов.

В ситуации «излишнего взыскания» возврат сумм осуществляется инспекцией самостоятельно в пределах размера положительного сальдо ЕНС (например, постановление АС СКО от 15.01.2024 по делу № А32-42328/2022).

Излишне взысканные налоговым органом платежи должны возвращается с процентами. Начисляются они со дня, следующего за днем взыскания и по день фактического возврата (п. 4 ст. 79 НК РФ).

Инспекция должна направить в казначейство поручение на возврат средств не позднее следующего дня после получения заявления от компании (но не ранее принятия решения о возмещении НДС в «обычном» порядке, т.е. в соответствии со ст.176 НК РФ) или после вынесения инспекцией решения о возмещении НДС в заявительном порядке. Казначейство исполнит поручение не позднее дня, следующего за днем его получения (п. 3, 6 ст. 79 НК РФ).

Зачет переплаты.

Зачесть переплату (положительное сальдо ЕНС) можно по налогам в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ) в счет исполнения:

• предстоящей обязанности по уплате конкретного налога;
• обязанности другого лица по перечислению налоговых платежей;
• решений налоговых органов (пп. 10 и 11 п. 5, пп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ);
• погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности (пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

В общих случаях для зачета положительного сальдо ЕНС необходимо подать соответствующее заявление в свою инспекцию, которая должна осуществить зачет не позднее дня, следующего за днем поступления заявления (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Заявление о зачете переплат подается по установленному формату (утв. приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@), подписанному усиленной квалифицированной электронной подписью:

• по ТКС;
• либо через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ).

На бумажном носителе такие заявления могут подавать только компании из новых субъектов РФ (письмо ФНС от 20.04.2023 № ЕА-4-15/5128@).

В заявлении следует указать (письмо ФНС от 12.04.2023 № КЧ-4-8/4516@):

• общий КБК без указания признака «налог», «штраф» (письмо ФНС от 20.06.2023 № ЗГ-3-8/8042@);
• ОКТМО;
• срок уплаты (в соответствии с НК РФ, который еще не наступил).

При получении заявления инспекторы проверят срок уплаты налога, указанный в заявлении и состояние сальдо ЕНС. Если срок уплаты налога наступил и сальдо ЕНС положительное — зачет в счет уплаты налога будет осуществлен. Но если до наступления срока уплаты налога, указанного в заявлении, сальдо ЕНС стало отрицательным (типичная ситуация -образовалась задолженность по другому налогу) — инспекция зачтет «переплату» в счет появившейся задолженности.

Стоит отметить, что зачет в счет уплаты конкретного налога производится в размере суммы, указанной в заявлении. На практике бывают ситуации, когда сумма начисленного налога (по которому производится зачет) меньше суммы, указанной компанией в заявлении, или начисленной суммы налога вовсе нет. В этом случае зачтенные денежные средства (в т.ч. превышающие начисленную сумму налога) отражаются в отдельной карточке налоговых обязанностей, т.е. в карточке налога, по которому произведен зачет и не учитываются в качестве ЕНП (письмо ФНС от 15.12.2023 № СД-4-8/15744). Для признания этой части денег ЕНП можно подать заявление об отмене зачета именно этой суммы. Инспекторы конечно могут сами признать «этот излишек» ЕНП, но только в случае появления у компании долга перед бюджетом.

Также есть еще случаи, когда инспекторы самостоятельно осуществляют зачет:

• переплаты в счет исполнения предстоящей обязанности налогового агента по перечислению НДФЛ (п. 7 ст. 78 НК РФ). Основанием для зачета — уведомление об исчисленных и удержанных налоговым агентом суммах НДФЛ, представленное до наступления срока его перечисления. Зачет производится не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления, в сумме положительного сальдо ЕНС, не превышающей подлежащего перечислению на основании указанного уведомления НДФЛ;
• при поступлении уведомления об исчисленных суммах страховых взносов (СВ), расчета по СВ, содержащих информацию об уплате СВ до наступления срока их уплаты — сумма переплаты засчитывается инспекторами в счет исполнения предстоящей обязанности плательщика СВ по уплате указанных СВ. Зачет производится не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган уведомления, расчета (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Если уведомления об исчисленных суммах НДФЛ и СВ, поступают в налоговый орган одновременно- в первую очередь производят зачет НДФЛ.

Уведомления и сроки уплаты в 2024

Компании подают уведомления по тем налогам и взносам, которые уплачиваются до представления налоговой отчетности либо в отношении которых обязанность по представлению деклараций/расчетов вовсе не установлена НК РФ (п. 9 ст. 58 НК РФ). Например, компании на ОСНО не подают уведомления по НДС, по налогу на прибыль (и по авансовым платежам). Но уведомления по налогу на прибыль подают компании-налоговые агенты при выплате дивидендов юрлицам, доходов иностранным компаниям.

Не надо представлять уведомление, когда срок подачи уведомления совпадает со сроком представления отчетности. Все необходимые данные для налогового органа будут в отчетности — уведомление ему не нужно. Так, уведомление по страховым взносам не подается в месяце представления РСВ по итогам отчетного (расчетного) периода.

Срок представления в налоговый орган уведомлений в общих случаях универсальный — не позднее 25 числа месяца, в котором установлен срок уплаты налогов (авансовых платежей, сборов, страховых взносов). Что касается срока уплаты налогов, то в общих случаях он тоже универсальный — не позднее 28 числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

В качестве примера отметим некоторые сроки представления уведомлений и уплаты налогов (с учетом выходных и праздничных дней (*), совпадения дат подачи уведомлений и отчетности (**):

*** С 01.01.2024 срок представления декларации по налогу на имущество организаций перенесен на 1 месяц раньше с 25 марта на 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Уведомления и сроки перечисления НДФЛ

С 2024 года налоговые агенты представляют уведомления по НДФЛ 2 раза в месяц:

• не позднее 25 числа текущего месяца (налог, удержанный в период с 1 числа текущего месяца по 22 число текущего месяца);
• не позднее 3 числа следующего месяца (налог за период с 23 по 30 (31) число текущего месяца).

В декабре придется подать еще уведомление — не позднее последнего рабочего дня года по сумме НДФЛ, удержанной с выплат за период с 23 декабря по 31 декабря (абз. 3 п. 9 ст. 58 НК РФ).

Есть свои особенности у НДФЛ и в сроках уплаты налога. Так, исчисленный и удержанный налог в период:

• с 1 числа текущего месяца по 22 число текущего месяца надо уплатить не позднее 28-числа текущего месяца;
• с 23 по 30 (31) число текущего месяца — не позднее 5 числа следующего месяца;
• с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Сроки представления уведомлений и перечисления в бюджет НДФЛ (с учетом выходных и праздничных дней (*)

Некоторые нюансы оформления уведомления

Форма, порядок заполнения и формат представления уведомления утверждены Приказом ФНС 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Уведомление содержит 5 реквизитов: КПП, КБК, ОКТМО, отчетный период и сумма. Поскольку оно многострочное, в одном документе можно указать, например, информацию по всем авансам каждого обособленного подразделения.

Суммы в уведомлении отражаются за каждый конкретный период. Так, если по УСН за 1квартал исчислена сумма 10 000 руб., за полугодие (1 квартал + 2 квартал) — 30 000 руб., в уведомлении за 2 квартал компании следует указать сумму 20 000 руб.

Уведомления могут быть с отрицательными суммами. Такая ситуация возможна с УСН и НДФЛ, если авансовый платеж по налогу за отчетный период, рассчитанный нарастающим итогом, меньше его суммы за предыдущий период. При этом авансовый платеж за отчетный период к уменьшению не должен превышать ранее исчисленные суммы подлежащих уплате авансовых платежей (п. 9 ст. 58 НК РФ, письмо ФНС от 10.07.2023 года № СД-4-3/8716@). Например, у компании на УСН (доходы-расходы) суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетные периоды календарного года составили:

• за 1 квартал (по сроку уплаты 28.04) — 100 руб.;
• за полугодие (по сроку уплаты 28.07) — 400 руб.;
• за 9 месяцев (по сроку уплаты 28.10) — 250 руб.

В 4 строке уведомления «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы исчисленных авансовых платежей следует отразить так:

• за 1 квартал: 100 руб.;
• за полугодие: 300 руб.;
• за 9 месяцев: — 150 руб.

Компания за отчетный период 9 месяцев подаст уведомление с указанием по строке 4 суммы в виде отрицательного значения «-150».

Когда уведомление посчитают непредставленным

Уведомление об исчисленных налогах (авансах, сборах, страховых взносах) инспекция может посчитать непредставленным полностью либо в части, если его показатели не соответствуют установленным контрольным соотношениям (п. 9 ст. 58 НК РФ).

На данный момент актуальны соотношения для контроля заполнения уведомлений, утвержденные Письмом ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971@. Новый перечень контрольных соотношений содержит 86 соотношений и сгруппирован по видам ошибок.

Для проверки данных уведомления с контрольными соотношениями, верность КБК и отчетных (налоговых) периодов можно воспользоваться таблицей, опубликованной на сайте ФНС.

О несоответствии уведомления определенным соотношениям, инспекция должна сообщить по ТКС (через оператора ЭДО) или через личный кабинет налогоплательщика не позднее дня, следующего за днем получения уведомления. Если уведомление было направлено в бумажном виде и у организации нет доступа к личному кабинету налогоплательщика — ее уведомят заказным письмом не позднее 10 рабочих дней после получения уведомления.

Новые правила применяются к уведомлениям, представленным с 01.10.2023 года.

Конечно, ошибочные уведомления необходимо исправлять, поэтому напомним, как это можно сделать.

При выявлении ошибки в реквизитах уведомления надо в инспекцию направить новое уведомление об исчисленных суммах с верными реквизитами в отношении обязанности, по которой была допущена ошибка (письмо ФНС от 31.01.2023 года № БС-3-11/1180@).

Например, если ошибка в сумме платежа — в новом уведомлении повторяются данные «первичного» уведомления (КПП, КБК, ОКТМО, период) и указывается правильная сумма.

Пошаговый алгоритм исправления ошибок в уведомлении

Частые ошибки при заполнении уведомления

При поступлении нового уведомления в инспекцию — корректировка произойдет автоматически (письма ФНС от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@, от 31.01.2023 № БС-3-11/1180@).

Ответственность за несвоевременное представление уведомления.

Если компания не представит вовремя уведомление, ей грозит штраф в размере 200 руб. (п.1 ст.126 НК РФ, письмо ФНС от 14.03.2023 года БС-4-21/2873@).

Пока (до получения разъяснений ФНС об условиях наступления рассматриваемой ответственности) компании не привлекают к налоговой ответственности (письма ФНС от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@, от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@).

Следует отметить, что при непредставлении уведомления у налогового органа не будет необходимых ему сведений, позволяющих верно отразить на ЕНС поступившую от компании сумму. И если нет налоговых долгов, которые в этом случае инспекция бы «погасила» — на ЕНС появляется «ложное» положительное сальдо, т.е. перечисленная компанией сумма зависнет на ЕНС, и компания может оказаться в неприятной ситуации — будут начисляться пени за «просрочку» уплаты налога.

Подробный порядок оформления уведомлений, а также многие нюансы ЕНП и ЕНС юридических лиц, реквизиты, ответы ФНС на популярные вопросы по ЕНС и ЕНП можно найти на специальной промостранице ЕНС.

Законодательные хитросплетения и большой поток информации легко могут привести к ошибкам и налоговым доначислениям, чтобы избежать столь неприятных последствий, а также защитить себя от рисков субсидиарной и уголовной ответственности за неуплату налогов - позаботьтесь о налоговой безопасности уже сейчас!