Письмо ФНС России от 17 мая 2017 г. № СА-4-7/9270@
При выплатах иностранным компаниям некоторых видов дохода налог на прибыль удерживает и уплачивает в бюджет источник выплаты — российская организация налоговый агент. В Соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с иностранными государствами, содержится условие по применению льготных процентных ставок или освобождению от налога в России, если получатель дохода — резидент другого государства имеет фактическое право на доход.
Исходя из складывающейся судебной практики, льготы должны предоставляться в отношении дохода иностранных компаний, имеющих экономическое присутствие в стране резидентства, обладающих широкими полномочиями по распоряжению доходом и использующим доход в предпринимательской деятельности (получающим экономические выгоды от дохода).
Налоговому органу для отказа в применении льгот по международному Соглашению достаточно доказать, что непосредственный получатель дохода не является фактическим получателем дохода, и не устанавливать конечного бенефициарного собственника дохода. Если налоговый орган установил, что иностранное лицо не является фактическим собственником дохода, применяются налоговые ставки по НК РФ, а не пониженные ставки по международным Соглашениям.
Если до вынесения решения по налоговой проверке налогоплательщиком (налоговым агентом) представлено документальное подтверждение, позволяющее однозначно определить реального бенефициара, налоговым органам необходимо определять правомерность применения льготных условий налогообложения с учетом данного обстоятельства.
В письме содержится описание подходов, выработанных арбитражными судами по концепции фактического права на доход.
