Налоговая служба разъяснила положения новой статьи 54.1 НК РФ, внесенной Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ.
В частности, пунктом 1 статьи 54.1 установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы налога к уплате в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности. Данная норма определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств.
При отсутствии вышеназванных обстоятельств в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции), если основной целью их совершения не является неуплата налога, а сама сделка (операция) исполнена контрагентом первого звена, либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).
При этом, невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет отказ налогоплательщику в признании понесенных расходов, а также вычетов НДС в полном объеме.
В этой связи в ходе мероприятий налогового контроля особое внимание необходимо уделять исследованию обстоятельств, подтверждающих или опровергающих реальное выполнение сделки (операций) контрагентом.
Из практики налоговых органов исключен формальный подход при выявлении занижения налоговой базы или уклонения от уплаты налогов.
Важно учесть, что новой нормой НК РФ не предусмотрено оценочное понятие «непроявление должной осмотрительности». Претензии к контрагентам (нарушение налогового законодательства, подписание документов неустановленным лицом и т.п.) не являются самостоятельным основанием для отказа в расходах и налоговых вычетах по сделкам в случае отсутствия фактов, опровергающих реальность совершения сделок.
Таким образом, налоговые претензии возможны только при доказывании ИФНС факта нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика и несоблюдении условий, перечисленных в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ.
