Форма 6-НДФЛ: как отчитаться без ошибок

Минфин РФ, совместно с ФНС РФ, направили своим письмом от 20 января 2016 года № БС-4-11/591@ «Контрольные соотношения показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности» взамен ранее действовавших от 28.12.2015 г. №БС-4-11/23081@. Таким образом, при камеральной проверке формы 6-НДФЛ, контролирующие органы будут обращать внимание на многие показатели.

На титульном листе особому контролю подлежит дата представления расчета. Если она будет позже сроков, установленных п.2 ст.230 НК РФ, в частности расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев — предоставляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом:

• за I квартал 2016 г. — не позднее 04.05.2016 (30 апреля выходной);
• за полугодие 2016 г. — не позднее 01.08.2016 (31 июля выходной);
• за 9 месяцев 2016 г. — не позднее 31.10.2016;
• за 2016 г. — не позднее 03.04.2017 (1 апреля 2017 года выходной).

В случае нарушения данных сроков, организация будет привлечена к ответственности, установленной п.1.2 ст.126 НК РФ в виде взыскания штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Далее, сравнивается соответствие показателей в разделе 1 и 2 формы 6-НДФЛ, а также с данными налоговых органов о перечисленных налоговым агентом суммах налога (КРСБ), информации из справок 2-НДФЛ, представленных налоговым агентом, а также с данными декларации по налогу на прибыль в части информации отраженной в приложении №2 к декларации по налогу на прибыль. Сопоставление данных со справками 2-НДФЛ и приложением № 2 к декларации по налогу на прибыль производится только к 6НДФЛ за год.

В случае несоответствия данных, контролирующий орган направляет налогоплательщику уведомление о выявленных ошибках, на основании которого налогоплательщик в течении 5-ти дней обязан внести изменения в отчетные формы и пояснить причины ошибки. Если налогоплательщик не поясняет причины ошибки и не вносит исправления, то проводится камеральная проверка и, согласно ст.100 НК РФ, составляется акт, в котором отражаются выявленные нарушения.

В частности, сравниваются:

• в разделе 1 должно быть соответствие строк 020 (сумма начисленного дохода), который должен быть больше или равен строке 030 (сумме налоговых вычетов). Если перечисленные ниже соответствия нарушены, то неправильно применены налоговые вычеты — сумма всех предоставленных налоговых вычетов за налоговый период не должна быть более начисленного дохода, в случае обратного это считается нарушением;
• в разделе 1 должны соблюдаться арифметические показатели, то есть строка 020 (сумма исчисленного дохода) минус строка 030 (сумма налоговых вычетов) умножить на ставку НДФЛ указанную в строке 010 (например, 13%), должен получиться показатель, указанный в строке 040 (сумма исчисленного налога). Если подсчитанная сумма НДФЛ окажется больше указанной в строке 040, то это считается нарушением;
• в разделе 1, также указываются фиксированные авансовые платежи по НДФЛ, уплаченные иностранными работниками, если фирма получила уведомление налогового органа о праве их учесть при удержании НДФЛ. Данные фиксированные авансовые платежи не могут быть больше исчисленного налога, то есть строка 050 (сумма фиксированного авансового платежа) должна быть меньше или равна строке 040 (сумма исчисленного налога);
• сумма строк 140 (сумма удержанного налога) раздела 2 должна соответствовать сумме строки 070 (сумма удержанного налога) раздела 1. Если она завышена или занижена, то это является нарушением.

Поэтому, если придерживаться разъяснений чиновников, сумма строк 140 (сумма удержанного налога) раздела 2 будет указываться поквартально, а в строке 070 (сумма удержанного налога) раздела 1 будет отражаться удержанный НДФЛ нарастающим итогам с начала года. При контроле соответствия данных это будет выявляться в виде ошибки:

• в разделе 1 разница строк 070 (сумма удержанного налога) и 090 (сумма налога, возвращенная налоговым агентом) должна соответствовать данным в карточке расчетов с бюджетом налогового агента, то есть сумме поступивших платежей нарастающим итогом с начала года по платежным поручениям. Если в бюджет поступило меньше, чем указано в расчете, то возможна недоимка и организацию могут привлечь к ответственности согласно ст. 123 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению;
• в разделе 2 строка 120 (срок перечисления налога) сравнивается с данными, имеющимися у налоговых органов (фактическая дата поступления суммы НДФЛ, указанной в строке 140). Если окажется, что фактическое поступление НДФЛ позже указанной даты в строке 120, то возможно нарушение срока перечисления НДФЛ, что влечет штрафную санкцию в виде пени и штрафа в соответствии со ст.123 НК РФ.

Сравнение показателей, указанных в 6-НДФЛ с показателями 2-НДФЛ производятся только при предоставлении отчетности по итогам года. Устанавливается соответствие строк, указанных в 1 разделе 6-НДФЛ с итоговыми данными по всем налогоплательщикам в 2-НДФЛ.

В частности, равными должны быть показатели:

• сумма начисленного дохода, облагаемого по каждой ставке отдельно;
• сумма начисленного дохода в виде дивидендов;
• сумма исчисленного налога;
• сумма исчисленного налога с сумм дивидендов;
• количество физических лиц, получивших доход, то есть количество справок по форме 2-НДФЛ и приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль должно соответствовать строке 060 в 6-НДФЛ;
• сумма удержанного налога;
• сумма налога, не удержанная налоговым агентом;
• сумма налога, возвращенная налоговым агентом;
• сумма фиксированного авансового платежа, учтенная в налоговом периоде.

Февраль 2016 г.

Подробнее по теме «НДФЛ и страховые взносы в 2016 году» читайте тут>>

Искренне Ваш,
«Правовест Аудит»
8 (495) 231 - 23 - 21 (многоканальный)

Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!