Иностранные работники: страховые взносы в 2023 году

Иностранцы работают на территории РФ

Правовой статус иностранцев, работающих на территории РФ

Для начала определимся с терминами, т.е. определим правовой статус иностранцев, с которыми компания заключает договор:

1. иностранный гражданин, постоянно проживающий в РФ

Он имеет вид на жительство (документ, подтверждающий его право постоянно проживать на территории РФ, а также свободно выезжать из РФ и въезжать в РФ (абз. 9, абз. 13 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ);

2. временно проживающий в РФ иностранный гражданин

Это лицо, получившее разрешение на временное проживание (РВП) (абз. 12 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ);

3. ВКС (высококвалифицированные специалисты)

Это временно пребывающие иностранные граждане, имеющие разрешение на работу в качестве высококвалифицированных специалистов;

4. временно пребывающие

Это въехавшие на территорию РФ на основании визы или в безвизовом порядке и получившие разрешение на работу;

5. иностранцы, работающие по патенту

Это въехавшие на территорию РФ в безвизовом порядке и получившие патент на занятие трудовой деятельностью;

6. иностранцы из стран ЕАЭС

Имеются в виду иностранцы, прибывшие из Белоруссии, Казахстана, Киргизии и Армении.

Страховые взносы при работе иностранцев на территории РФ

Все иностранцы, работающие на территории РФ (кроме ВКС), независимо от их страны-гражданства и от того проживают они или пребывают на территории РФ являются застрахованными по всем видах страхования, в т.ч. «на травматизм». Поэтому выплаты в их пользу являются объектом обложения страховыми взносами (ст.420 НК РФ, п.1 ст.7 Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п.1 ст.10 Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», п.1 ст.2Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», ст. ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Более того, с 01.01.2023 г. утратил силу пп.15 п. 1 ст.422 НК РФ, согласно которому не подлежали обложению страховыми взносами выплаты в рамках трудовых договоров и гражданско-правовых на выполнение работ (оказание услуг) в пользу иностранных граждан (ФЗ от 14.07.2022 N 239-ФЗ).

То есть с 2023 года взносы на выплаты иностранцам нужно исчислять в общем порядке и по тем же тарифам, что с выплат работникам — гражданам РФ. По общему тарифу — это 30% к вознаграждению в пределах предельной величины, 15,1% к вознаграждению свыше предельной величины, если страхователь не имеет права на пониженные тарифы.

Если страхователь является субъектом МСП, то ежемесячно к вознаграждению сверх МРОТ он применяет пониженные тарифы.

Исключение — иностранные граждане, имеющие разрешение на работу как высококвалифицированные специалисты (Федеральный закон от 14.07.2022 N 237-ФЗ). Они не являются застрахованными, кроме страхования от несчастных случаев.

Приведем в таблице общие тарифы страховых взносов, применяемые к выплатам, начисленным иностранным гражданам, в зависимости от их статуса.

Право на медицинскую помощь в рамках ОМС иностранных работников

С 1 января 2023 года иностранные граждане (кроме ВКС), заключившие с российским компаниями или ИП трудовые или гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг получили право обращаться в государственные медучреждения по полису ОМС (п. 3 ст. 12 Закона № 237-ФЗ от 14.07.2022 г.). С 2023 года при устройстве на работу и при заключении договора ГПХ им не нужно представлять полис ДМС (Федеральный закон от 14.07.2022 N 240-ФЗ). Однако, оказывать медицинскую помощь в рамках ОМС медицинские учреждения будут лишь после трех лет уплаты взносов за иностранца. Так как обязанность по уплате страховых взносов с выплат временно пребывающим иностранным работникам возникла только с 2023 года, то на бесплатную медицинскую помощь иностранцы могут рассчитывать только с 2026 года.

Исключение есть только для временно пребывающих иностранцев из стран ЕАЭС (граждан: Беларуси, Киргизии, Армении и Казахстана). На их вознаграждения и до 2023 года начислялись страховые взносы, в том числе на ОМС (п.3 ст.98 «Договор о Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014)). Поэтому они могли получать помощь по ОМС как до 2023 года, так и после 2023 года (Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г., п.16 Приказ Минздрава России от 28.02.2019 N 108н «Об утверждении Правил обязательного медицинского страхования», письмо Минздрава России от 30.09.2021 N 17-6/И/2-15861 «О соблюдении прав иностранных граждан и лиц без гражданства на охрану здоровья и медицинскую помощь»).

Изменения не коснулись временно пребывающих ВКС. Им по-прежнему при приеме на работу нужно иметь действующий полис ДМС и оказание медицинской помощи осуществляется в рамках ДМС (ст.327.3 ТК РФ).

Иностранцы работают за рубежом, в т.ч. дистанционно

Заключение с иностранцами трудового договора о дистанционной работе за пределами РФ

В последнее время дистанционная работа стала особенно популярна, поскольку позволяет сотрудничать с любыми специалистами, независимо от того, где они физически находятся. Можно сотрудничать и с иностранными гражданами.

Но анализируя нормы трудового законодательства (ст. ст. 13, 327.1 ТК РФ) в случае привлечения для работы иностранных работников, постоянно проживающих за рубежом, нормы трудового законодательства РФ, в том числе регулирование труда дистанционных работников, не применяются. Этого мнения придерживаются чиновники в своих разъяснениях. Например, Минтруд в своем письме от 15.02.2022 N 14-4/10/В-1848 указал, что ТК РФ не предусматривает заключение трудового договора о дистанционной работе с иностранным гражданином, постоянно проживающим на территории другого государства. Нормы, установленные трудовым законодательством, распространяются в общем случае на иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ.

Поэтому с иностранными гражданами, проживающими за рубежом, рекомендовано осуществлять сотрудничество в рамках гражданско-правовых договоров (Письмо Минтруда России от 09.09.2022 N 14-2/ООГ-5755).

Однако, прямого запрета на заключение трудового договора о дистанционной работе с иностранным гражданином, проживающим за рубежом, нет (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.12.2020 N Ф08-10403/2020). Поэтому, по мнению автора, можно заключить с иностранцем, постоянно проживающим за рубежом трудовой договор о дистанционной работе, если работа по договору ГПХ неприемлема.

Трудовой договор о дистанционной работе за пределами РФ

Страховые взносы при работе за рубежом

Иностранные граждане, работающие по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, не признаются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования (кроме взносов «на травматизм») в Российской Федерации при соблюдении одновременно двух условий:

• предметом договоров являются выполнение работ, оказание услуг, на территории иностранного государства, в том числе в филиале, открытом за границей;
• иностранные граждане, не имеют статуса иностранных граждан, проживающих или пребывающих на территории РФ, т.е. живут и пребывают за рубежом (от 15.12.2001 N 167-ФЗ, от 29.12.2006 N 255-ФЗ, от 29.11.2010 N 326-ФЗ).

Поэтому выплаты в пользу таких сотрудников/исполнителей не являются объектом обложения страховых взносов (кроме взносов «на травматизм») (п.5 ст.420 НК РФ, Письма Минфина РФ от 31.03.2020 N 03-04-05/25515, от 17.09.2019 N 03-04-05/71504).

По общему правилу, если заключаются договоры гражданско-правового характера (ГПХ), то независимо от гражданства исполнителя/подрядчика и места выполнения работ/услуг взносы на травматизм нужно уплачивать только в том случае, если такая обязанность предусмотрена договором (ст.5, ст.20.1 Федерального закона № 125 ФЗ от 24.07.1998 г. (далее — Закон № 125-ФЗ)). Как правило, в договоре ГПХ уплата этих взносов не прописывается. Соответственно в такой ситуации начислять взносы «на травматизм» не нужно.

Если же заключен трудовой договор, в т.ч. о дистанционной работе за пределами РФ, то Законом № 125-ФЗ не предусмотрено исключений для выплат в пользу иностранных работников. Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний подлежат физлица, с которыми заключены трудовые договоры. Причем действие Закона N 125-ФЗ распространяется не только на граждан РФ, но и на иностранных граждан. Статус иностранцев (прибывающий, проживающий или ВКС) не важен. Более того Законом № 125-ФЗ не определено, что работа должна выполняться на территории РФ. Таким образом, получается, что даже если иностранец будет дистанционно работать за границей, то с выплат по трудовому договору нужно начислять и уплачивать взносы «на травматизм».

Особый порядок начисления страховых взносов с выплат работникам-белорусам

В случае трудовых отношений с работников, выполняющим свои обязанности на территории Республики Беларусь, например, если речь идет о дистанционном работнике или работнике российского филиала в РБ, нужно принимать во внимание нормы Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о сотрудничестве в области социального обеспечения от 24.01.2006 (далее-Договор). Для работника Договором предусмотрена возможность выбора законодательства о социальном страховании — либо Республика Беларусь, либо РФ. Для выбора работник должен подать работодателю соответствующее заявление (Письма Минфина от 08.09.2020 N 03-04-06/78624, от 21.11.2018 N 03-15-05/83813, от 04.10.2019 N 03-04-06/76243). Если белорусский гражданин, работающий на территории Белоруссии, выберет законодательство Республики Беларусь, то страховые взносы начислять не нужно, а если законодательство России, то нужно.

В случае, если дистанционный сотрудник или сотрудник российского филиала в РБ — гражданин Республики Беларусь, работающий на территории Беларуси, не подаст российскому работодателю заявление о своем выборе, то по умолчанию, применяется законодательство РФ. На выплаты в пользу этого работника работодатель должен начислять страховые взносы в общем порядке, как на граждан России, работающих дистанционно за пределами территории РФ.

Если заключен договор гражданско-правового характера на выполнение работы на территории Беларуси, то на начисленное вознаграждение страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») не начисляются (Письмо Минфина от 01.08.2018 N 03-04-06/54292). В отношении договоров ГПХ нормы Договора в области социального обеспечения не применяются, то есть если в договоре ГПХ будет предусмотрено страхование от несчастных случаев, то белорус не может выбирать, где он будет застрахован на территории РФ или РБ, взносы должны платиться на территории РФ. А начисление взносов «на травматизм», как мы указывали выше, зависит от наличия такого условия в договоре ГПХ.

***

Мы рассмотрели только основные правила социального страхования иностранных работников. Но на практике довольно часто возникают «нестандартные» вопросы, например, при смене правового статуса иностранца. Поэтому поддержка аудиторов и налоговых юристов очень важна для компаний, работающих с иностранными гражданами. Проверку соблюдения законодательства о миграционном учете, начисления взносов и НДФЛ с выплат в пользу иностранных граждан и других сотрудников, можно включить в индивидуальное техническое задание на аудит или заказать как отдельную услугу.

При проведении комплексного аудита также проводится углубленная проверка налогового учета (страховых взносов, НДФЛ и др.), предоставляется отчет о налоговых рисках, рекомендации по их устранению, а также отчет о выявленных резервах, в т.ч. о переплате налогов. А страховку от налоговых претензий в случае доначисления налогов (взносов) за проверенный период обеспечивают наши налоговые юристы, представляющие интересы налогоплательщика в налоговых органах, и полис Ингосстрах, согласно которому компенсируются начисленные пени и штрафы (если оспорить доначисления не удастся).