Содержание
Исчисление НДС налоговыми агентами
Налоговые агенты, указанные в п.1, п.2 и п.3 ст.161 НК РФ, т.е. организации и ИП, приобретающие товары (работы, услуги) местом реализации которых является территория РФ у иностранных лиц, не зарегистрированных в налоговых органах РФ, а также арендаторы и покупатели муниципального и федерального имущества в «переходный период» соблюдают следующие правила (п. 2.1. Письма)
- При перечислении предоплаты в 2018 году исчисляют НДС по ставке 18/118. При оказании услуг (выполнении работ, отгрузке товаров) в счет перечисленной предоплаты у налогового агента обязанности по исчислению НДС не возникает.
- Если услуги (выполненные работы, отгруженные товары) оказанные в 2018 году и ранее будут оплачиваться налоговым агентом в 2019 году, то налоговый агент должен исчислить НДС по ставке 18/118.
Налоговые агенты, указанные в пунктах 4, 5, 5.1 и 8 статьи 161 НК РФ, т.е. те налоговые агенты, которые исчисляют НДС в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, должны исчислять НДС в «переходный» период так же как налогоплательщики-продавцы.
Электронные услуги, оказываемые иностранными организациями
С 1 января 2019 года российские организации и ИП, приобретающие у иностранных организаций электронные услуги, указанные в ст.174.2 НК РФ, больше не будут исполнять обязанности налогового агента по НДС. Даже если иностранная организация не встанет на учет на сайте ФНС (Письмо Минфина России от 24 октября 2018 г. N 03-07-08/76139).
Поэтому при перечислении оплаты с 1 января 2019 г. за оказанные услуги или сумм предварительной оплаты услуг, НДС должна исчислять сама иностранная организация (п.2.2. Письма):
- при получении оплаты за услуги, оказанные в 2018 году и ранее, иностранная организация исчислит НДС по ставке 15,25 %;
- при получении предоплаты в 2019 г. или оплаты услуг, оказанных в 2019 году, иностранная организация исчислит НДС по ставке 16,67 %.
В случае, если оплата (частичная оплата) получена иностранными организациями до 2019 года в счет оказания услуг в электронной форме в 2019 году и позднее, исчисление НДС иностранными организациями не производится. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя - организацию (индивидуального предпринимателя), являющуюся налоговым агентом (п.9 ст.174.2 НК РФ).
В связи с изменением ставки НДС ФНС РФ подготовила проекты изменений в Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" и форму налоговой декларации по НДС. Так, что налогоплательщикам придется освоить не только порядок исчисления НДС в «переходный период», но и разобраться с нововведениями в учете и отчетности по НДС.
Советник налоговой службы II ранга, руководитель отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит», аттестованный аудитор
консультацию
эксперта
