Содержание
Повторное истребование документов
В ходе проведения налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля (например, истребование сведений относительно конкретной сделки) инспекция часто требует представить интересующие ее документы. Однако, представлять их налогоплательщик обязан не всегда. Так, не допускается истребование у проверяемого лица документов, копии которых ранее были представлены в налоговый орган (п. 5 ст. 93 НК РФ):
- при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица,
- в ходе проведения налогового мониторинга (раздел V.2. НК РФ).
Данную позицию поддерживает и Минфин России (Письмо от 11.02.2015 № 03-02-07/1/5991).
Запрет на повторное истребование документов не распространяется на случаи представления налогоплательщиком документов вне рамок проведения налоговой проверки. То есть, НК РФ не установлено ограничение на повторное истребование у проверяемого лица документов, ранее представленных в налоговые органы в рамках запроса по конкретной сделке вне рамок проведения налоговых проверок — на основании п.2 ст. 93.1 НК РФ («встречная» проверка) (Письмо ФНС России от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304).
Также ограничение на повторное истребование не распространяется на случаи, когда:
- документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу,
- документы, представленные в налоговый орган, были утрачены им вследствие непреодолимой силы (чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств).
В перечисленных случаях копии истребуемых документов придется представить налоговому органу повторно.
Важно помнить, что отказывая налоговому органу в повторном представлении документов, необходимо иметь доказательства вручения запрашиваемых документов инспекции (например, сопроводительное письмо с отметкой налогового органа о получении и опись представленных документов).
В описи желательно указывать подробные сведения о представленных документах, позволяющие их идентифицировать (наименование документов, период, за который они представлены, количество страниц, общее количество представленных документов).
![Исполнение требования о представлении документов налоговому органу Истребование ранее представленных документов](/upload/medialibrary/652/652b1d6334c0ba1451c1d1482be77de2.jpg)
Ответственность за непредставление документов по требованию налогового органа
Отказ от представления налоговому органу истребуемых им документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением, за которое НК РФ предусмотрена ответственность.
Варианты истребования документов | Срок предоставления документов | Ответственность за непредставление, несвоевременное представление документов |
---|---|---|
В рамках «встречной» проверки, которая проводится в связи с камеральной или выездной проверкой другого налогоплательщика | 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов
|
10 000 руб.
(п.1 ст. 93.1 НК РФ, п.6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ) |
В рамках «встречной» проверки, которая проводится для получения документов, касающихся конкретной сделки | 10 000 руб.
(п.2 ст. 93.1 НК РФ, п.6 ст. 93.1, п.2 ст. 126 НК РФ) |
|
В рамках камеральной или выездной проверки налогоплательщика | 10 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов
(п.3 ст. 93 НК РФ) |
200 руб. за каждый непредставленный документ
(п. 1 ст. 126, п. 4 ст. 93 НК РФ). налоговый орган, проводящий проверку, вправе произвести выемку необходимых документов (абз.2 п. 4 ст. 93, ст. 94 НК РФ). |
Установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов недопустимо (Определение Верховного Суда РФ от 04.02.2016 № 302-КГ15-19180 по делу № А33-2660/2015, Постановление АС Московского округа от 14.11.2016 по делу № А40-192074/15).
Также за непредставление в установленный срок в инспекцию документов может быть наложен административный штраф на должностных лиц компании — от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Уменьшение суммы штрафа
Если штрафа избежать не удалось, можно попытаться уменьшить его размер, в этом поможет наличие у компании смягчающих ответственность обстоятельств (ст.112, п. 3 ст. 114 НК РФ и п.16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889).
Согласно НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются (п.1 ст. 112 НК РФ):
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Указанный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ). Поэтому суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в НК РФ.
Например, такие, как незначительный пропуск срока представления документов, большое количество запрашиваемых документов и относительно короткий срок для их представления, направление компанией в адрес инспекции писем (ходатайств) с просьбой о продлении срока исполнения требования (Постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2016 № 19АП-6991/2015 по делу N А64-3671/2015, Арбитражного суда Поволжского округа от 23.03.2016 № Ф06-6932/2016 по делу № А12-19637/2015).
Итак, если инспекция повторно запрашивает ранее представленные ей документы, и они не относятся к вышеуказанным исключениям, компания вправе не исполнять такое требование налогового органа, направив ему письменное пояснение с приложением соответствующих доказательств.
На практике в процессе взаимодействия с налоговым органом часто возникают разногласия и далеко не всегда его претензии являются законными и обоснованными. Мы, как практикующие налоговые юристы, поможем максимально эффективно защитить интересы Вашей компании.
Способы первичного направления налоговым органом требований о представлении документов и варианты направления документов налогоплательщиком читайте в статье: «Представление документов по требованию налогового органа: шпаргалка для налогоплательщика».