Содержание
Случаи истребования документов и информации
Основные варианты направления налоговым органом требований о предоставлении документов (информации), предусмотренные налоговым законодательством, можно квалифицировать следующим образом.
| Варианты истребования документов (информации) | Срок предоставления документов (информации) | Ответственность за непредставление / несвоевременное представление документов (информации) |
|---|---|---|
| 1. В рамках «встречной» проверки контрагента, проводимой в связи с камеральной или выездной налоговой проверкой налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ) | 5 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (п.5 ст.93.1 НК РФ) | 10 000 руб. (за непредставление / несвоевременное представление истребуемых документов)(п.6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ) |
| 2. В рамках «встречной» проверки, проводимой для получения документов и информации по конкретной сделке /сделках — истребование вне рамок налоговых проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ) | 10 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (абз. 2 п.5 ст.93.1 НК РФ) | 5 000 руб. (за несообщение /несвоевременное сообщение истребуемой информации (п.6 ст. 93.1, п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ, см. Письмо ФНС России от 27.06.2017 №СА-4-9/12220@) |
| 3. В рамках камеральной или выездной налоговой проверки налогоплательщика (ст. 88-89, 93 НК РФ) | 10 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (п.3 ст. 93 НК РФ) | 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126, п. 4 ст. 93 НК РФ) |
| 5 рабочих дней — для подачи пояснений и документов, запрошенных на основании п. 3 ст. 88 НК РФ | 5 000 руб. (за несообщение /несвоевременное сообщение истребуемых сведений (п.6 ст. 93.1, п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ) |
При этом следует заметить, что на практике организации и индивидуальные предприниматели, прежде всего, получают от налогового органа требования о представлении документов и информации в ситуациях истребования информации и документов по п. 1 ст.93.1 НК РФ, в том числе в рамках предпроверочного анализа, а также по п. 2 ст. 93.1 НК РФ (истребование вне рамок налоговых проверок).
Новые сроки исполнения требований
В связи с введением в Российской Федерации с 30 марта 2020 года режима повышенной готовности Правительство России в пунктах 3, 4, 7 Постановления «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» от 02.04.2020 № 409 , среди прочего, предусмотрело некоторые послабления для бизнеса в части истребование документов (информации), а именно:
Во-первых, продлены сроки для ответа на требования о представлении документов (информации), пояснений
- на 20 рабочих дней при их получении в период с 1 марта по 31 мая 2020,
- на 10 рабочих дней при получении требований в период с 1 марта по 31 мая 2020, направленных в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС.
Во-вторых, введен мораторий на применение мер налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление документов и иных сведений в период с 1 марта по 31 мая 2020.
В-третьих, до 31.05.2020 приостановлено назначение выездных налоговых проверок, а также проведение назначенных выездных налоговых проверок, что в силу положений п. 9 ст. 89 НК РФ влечет невозможность для истребовать у налогоплательщика документы и информацию в рамках ст. 93 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки.
Таким образом, несмотря на то, что пункт 3 Постановления «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» от 02.04.2020 № 409 прямо не конкретизирует, на какие непосредственно случаи истребования налоговым органом документов (информации) распространяется продление срока, вместе с тем, по нашему мнению, такие совокупные сроки на представление документов (информации) выглядят следующим образом:
| Варианты истребования документов (информации) | Установленный НК РФ срок представления документов (информации) | Новый срок с учетом продлений |
|---|---|---|
| 1. В рамках «встречной» проверки контрагента, проводимой в связи с камеральной налоговой проверкой налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ) | 5 рабочих дней 10 рабочих дней |
25 рабочих дней |
| 2. В рамках «встречной» проверки, проводимой для получения документов и информации по конкретной сделке/сделках- истребование вне рамок налоговых проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ) | 30 рабочих дней | |
| 3. В рамках камеральной налоговой проверки представленных налогоплательщиками налоговых деклараций, кроме налоговой декларации по НДС (п. 1 ст. 93 НК РФ) | 10 рабочих дней | 30 рабочих дней |
| 4. В рамках камеральной налоговой проверки декларации по НДС (п. 3 ст. 93 НК РФ) | 10 рабочих дней 5 рабочих дней |
20 рабочих дней |
| В рамках камеральной налоговой проверки по НДС при истребовании пояснений и документов в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ | 15 рабочих дней | |
| 5. В рамках камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по другим налогам (не НДС) при истребовании пояснений (документов) в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ | 5 рабочих дней | 25 рабочих дней |
Как известно, срок на представление документов (информации), пояснений по требованиям по действующему НК РФ начинает течь с даты получения соответствующего требования о представлении документов (информации).
Так, в случае если такое требование было направлено в электронном виде по ТКС, то днем его получения будет являться дата, указанная в квитанции о приеме такого требования, при чем налогоплательщик, получивший такое требование обязан в течение 6 рабочих дней со дня его отправки налоговым органом передать квитанцию о получении требования (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). При направлении требования по почте датой получения считается 6 рабочий день со дня отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК РФ).
При этом данные сроки подлежат исчислению в рабочих днях, в связи с чем при расчете указанного 6-дневного срока не следует учитывать предусмотренный Указами Президента России от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294 период нерабочих дней (с 30 марта по 30 апреля, с 6 по 8 мая 2020 года) на основании норм п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Изложенная позиция подтверждается письмом Минфина России от 15.04.2020 № 03-02-08/29938.
В то же самое время данное правило не применяется к организациям, на которые не распространяется вышеприведенные Указы Президента России о нерабочих днях (например, непрерывно действующие предприятия, аптечные и медицинские организации и др.), как следствие, таким организациям следовало направлять в налоговый орган квитанцию о получении требования о представлении документов в обычном порядке, без учета периода нерабочих дней. Изложенная позиция косвенно подтверждается письмом ФНС России от 14.04.2020 №СД-4-3/6261@ и др.
Тем самым при получении в период карантина организациями и индивидуальными предпринимателями, на которых был распространен режим нерабочих дней требований о представлении документов (информации), пояснений, 6-дневный срок для отправки налоговому органу квитанции о получении такого требования следует отсчитывать с первого рабочего дня после окончания периода нерабочих дней, то есть с 12.05.2020 (см. Указ Президента РФ от 11.05.2020 № 316).
ПРИМЕР 1
Налоговый орган в адрес организации, на которую распространяется Указы Президента о нерабочих днях, направил по ТКС требование о представлении документов (информации) в рамках «встречной» проверки контрагента (п. 1 ст. 93.1 НК РФ), такое требование было организацией получено 07.04.2020.
В рассматриваемой ситуации 6-дневный срок на направление квитанции о получении данного требования необходимо отсчитывать с первого рабочего дня, то есть с 12.05.2020, в связи с чем такая квитанция должна быть направлена не позднее 19.05.2020.
При этом в случае если квитанция о получении требования была направлена организацией 19.05.2020, ответить на данное требование по контрагенту организация должна в течение 25 рабочих дней (установленный НК РФ 5-дневный срок + продление на срок 20 рабочих дней), то есть не позднее 24.06.2020 (с учетом нерабочих дней в период с 30 марта по 30 апреля, с 6 мая по 8 мая 2020 г. и «майских» праздников).
ПРИМЕР 2
В адрес индивидуального предпринимателя, на которого распространяется Указы Президента России о нерабочих днях, было направлено по ТКС требование о представлении документов (информации) вне рамок налоговых проверок относительно конкретных сделок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ), такое требование было организацией получено 16.03.2020.
В рассматриваемой ситуации 6-дневный срок на направление квитанции о получении данного требования истек 24.03.2020.
В случае если такая квитанции была направлена 24.03.2020, предпринимателю следует представить документы и сведения по такому требованию в течение 30 рабочих дней (установленный НК РФ 10-дневный срок + продление на срок 20 рабочих дней), то есть не позднее 18 июня (с учетом нерабочих дней в период с 30 марта по 30 апреля, с 6 мая по 8 мая 2020 г. и «майских» праздников).
Мораторий на налоговые санкции — за что нельзя штрафовать
Правительство России в пункте 7 Постановления от 02.04.2020 № 409 ввело запрет на применение налоговыми органами штрафов по ст. 126 НК РФ за непредставление в период с 01.03.2020 по 31.05.2020 документов и иных сведений в ответ на требования о представлении документов и информации (производство по таким правонарушениям налоговыми органами не осуществляется).
Напомним, что положения статьи 126 НК РФ предусматривают налоговую ответственность за следующие составы правонарушений:
- Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9-129.11 НК РФ а также пунктами 1.1 и 1.2 статьи 126 НК РФ.
- Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных ст. 126.1 и 135.1 НК РФ.
- Непредставление налоговому органу документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями.
- Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета.
Тем самым составы налоговых правонарушений, изложенные в ст. 126 НК РФ, охватывают только действия (бездействие) налогоплательщика по непредставлению в налоговый орган документов по требованиям, направленным налоговым органом лишь в рамках ст. 93, п. 1 ст. 93.1 НК РФ.
Между тем в случае непредставления организацией (предпринимателем) информации, пояснений в рамках «встречной» проверки, проводимой для получения документов и информации вне рамок налоговых проверок по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ) налоговая ответственность предусмотрена ст. 129.1 НК РФ.
Таким образом, изложенный в пункте 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 мораторий на налоговые санкции за непредставление документов носит весьма ограниченный характер, поскольку он не распространяется на иные составы налоговых правонарушений, связанные с непредставлением в налоговый орган необходимых сведений, пояснений.
Прежде всего, речь идет о налоговых составах, предусмотренных ст. 129.1 НК РФ, которая применяется к случаям истребования документов по одному из самых распространенных оснований — вне рамок налоговых проверок по конкретной сделке (сделках).
консультацию
эксперта
