Изменения по НДС с 1 октября 2018 года для экспортеров

При экспорте товаров российской организации — ставка 0%

Как известно для подтверждения нулевой ставки НДС необходимо собрать пакет документов, предусмотренный ст.165 НК РФ. По операциям, совершенным с 01.10.2018 г. при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта он может включать контракт с иностранным лицом или с российской организацией на поставку товара ее филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству либо другому обособленному подразделению, находящемуся за пределами таможенной территории ЕАЭС.

Благодаря поправкам в п.1 ст.165 НК РФ с 1 октября 2018 г. экспорт товаров по договорам с российскими организациями облагается НДС по ставке 0%. До этой даты применение нулевой ставки при экспорте товаров российскому покупателю нормами НК РФ не предусмотрено (ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18594), поскольку пакет документов должен включать контракт (договор) с иностранным лицом (п.1 ст.165 НК РФ).

Транспортные документы одновременно с декларацией представлять не нужно

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте и реэкспорте товаров в представлении транспортных и товаросопроводительных документов нет необходимости (пп. 4 и пп.6 п.1 ст.165 НК РФ в ред. Закона № 302-ФЗ), но налоговые органы вправе их истребовать, если не получат сведения из таможни или обнаружат несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, которые есть у них.

Срок на представление документов из Реестров продлили

Если участники внешнеэкономической деятельности в целях подтверждения нулевой ставки НДС вместо таможенных деклараций и товаросопроводительных (транспортных) документов (если это требуется) направляют электронные реестры этих документов, то налоговый орган вправе «попросить» представить документы из реестров. По операциям реализации, произведенным с 01.10.2018 г., срок на представление «реестровых» документов налоговому органу продлили с 20 до 30 календарных дней (п.15 ст.165 НК РФ в ред. Закона № 302-ФЗ).

Если представленные документы не могут подтвердить вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) из-за того, что о них нет данных в сведениях, представленных ФТС, налоговый орган должен сообщить об этом налогоплательщику. В течение 15 календарных дней со дня получения сообщения налоговой инспекции он вправе представить необходимые пояснения и любые документы, подтверждающие вывоз товара.

Пояснения и документы налоговая служба включает в запрос, направляемый в ФТС. Если на основании этого запроса таможня так и не подтвердит вывоз товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в отношении операций по реализации товаров в соответствующей части будет считаться неподтвержденной (п.15 ст.165 НК РФ в ред. Закона № 302-ФЗ).

Повторно представлять контракты не надо

Это нововведение касается всех налогоплательщиков, применяющих нулевую ставку НДС. Так, если контракты (договоры) ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения нулевой ставки НДС за предыдущие кварталы или обоснования освобождения от уплаты акциза, представлять их повторно не требуется.

Но в этом случае, вместо контрактов нужно направить в налоговый орган уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены ранее контракты, и наименования налогового органа, в который они были представлены (п.10 ст.165 НК РФ в ред. Закона № 302-ФЗ).

Особенности экспорта в страны ЕАЭС

В главу 21 «НДС» внесли технические правки, определяющие право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на территорию ЕАЭС в случаях, предусмотренных договором о ЕАЭС и уточняющие, что пакет документов, подтверждающих ставку 0% устанавливается данным международным договором (новые пп.1.1 п.1 ст.164 и п.1.3 ст.165 НК РФ).

Также законодатели определили особенности представления таких документов.

Так, экспортерам товаров в страны ЕАЭС, так же как и экспортерам в «страны дальнего зарубежья», для подтверждения нулевой ставки НДС можно будет не представлять транспортные и товаросопроводительные документы одновременно с декларацией, если представить Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронной форме. Налоговый орган вправе выборочно истребовать документы, включенные в него (новый п.1.3 ст.165 НК РФ вводится Законом № 302-ФЗ).

Также отметим, что право не представлять повторно контракты, если такие документы уже представлялись в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки НДС распространяется и на экспортеров в страны ЕАЭС (п.10 ст.165 НК РФ в ред. Закона №м 302-ФЗ).

В Законе № 302-ФЗ указано, что все изменения, о которых мы говорили выше, вступают в силу с 1 октября 2018 года, но применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), совершенных начиная с 1 октября 2018 года (п.2 и п.8 ст.4 Закона № 302-ФЗ).

Итак, подведем итог. Изменения, вступившие в силу с 1 октября 2018 года упрощают порядок подтверждения нулевой ставки НДС и сокращают объем представляемых документов. Поэтому их можно назвать положительными.

Но это еще не все... С 1 октября 2018 года налогоплательщиков ждут и другие изменения по НДС. О них мы расскажем в следующей статье.