Изменения по НДС с 2025 года

1. «Упрощенцы» станут плательщиками НДС

Организации и ИП, применяющие УСН с 01.01.2025 года признаются плательщиками НДС (ст. 143 и 346.11 НК РФ в ред. с 01.01.2025). Пожалуй, это самое революционное изменение в главе 21 НК РФ.

Но этот налог будут платить не все «упрощенцы». Налогоплательщики с доходами не более 60 млн руб. по данным налогового учета за 2024 год автоматически освобождаются от обязанностей плательщика НДС с 01.01.2025 г. в соответствии со ст.145 НК РФ (абз.3 п.1 ст.145 НК РФ). Также автоматически освобождаются от обязанностей плательщика НДС вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП. Причем такое освобождение — это обязанность, а не право. Т.е. если «безНДСный» упрощенец выставит счета-фактуры с НДС, он должен будет уплатить указанный в счете-фактуре налог в бюджет, и его покупатель даже сможет принять этот налог к вычету. Но несмотря на «добровольную» уплату НДС, права на вычеты «входного» НДС такой упрощенец не приобретет, т.е. стать «полноценным» налогоплательщиком по НДС «упрощенцы-освобожденцы» не могут.

Освобождение будет применяться пока доход с начала года не превысит 60 млн руб. Если в течение календарного года лимит в 60 млн руб. будет превышен — право на освобождение от НДС утрачивается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение (абз.3 п.5 ст.145 НК РФ с 01.01.2025).

Налогоплательщикам УСН с доходом более 60 млн руб. за предыдущий год, дается право выбора ставки НДС:

1. Применение общего порядка исчисления и уплаты НДС — ставки 20%, 10%, 0% с правом на применение налоговых вычетов (ст. 171,172 НК РФ).
2. Применение пониженных «специальных» ставок по НДС 5% или 7% на основании п.8 ст.164 НК РФ, но с невозможностью принимать к вычету «входной» НДС, т.е., по сути «налог с оборота».

Если, доходы за 2024 год по данным налогового учета составили более 60 млн руб., но не более 250 млн руб. и принято решение применять «спецставки» НДС с 1 января 2025 г., «упрощенцу» следует исчислять налог и выставлять счета-фактуры с 1 января 2025 года по ставке НДС 5%. Эта ставка будет действовать в 2025 году пока доход по данным налогового учета не превысит 250 млн руб. С месяца, следующего за месяцем «нарушения лимита в 250 млн» «упрощенец» перейдет на ставку 7%. А если доходы с начала года превысят 450 млн руб., то налогоплательщик потеряет право на УСН и «специальные ставки». С месяца, в котором будет нарушен предел в 450 млн руб., «упрощенец» перейдет на «обычные» ставки НДС — 20% (10%).

Если, доходы ИП или организации на УСН за 2024 год по данным налогового учета составили более 250 млн руб. и принято решение применять «спецставки» НДС с 1 января 2025 г., то исчислять налог и выставлять счета-фактуры с 1 января 2025 года следует по ставке НДС 7%. Пока доходы с начала года не превысят 450 млн руб. (п.8 ст.164 НК РФ).

Писать заявление о выборе ставок не нужно. С первого налогового периода по НДС (квартала), в котором организация или ИП на УСН отразят в декларации по НДС «специальные ставки» (5%,7%), их придется применять 3 года (12 последовательных налоговых периодов). Перейти на обычные ставки НДС до этого срока можно будет только при потере права на УСН или после получения и потери права на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ (если по итогам года доход составит не более 60 млн руб., а в следующем году превысит этот порог).

Письмом от 17.10.2024 г. N СД-4-3/11815@ ФНС направила Методические рекомендации по НДС для УСН (далее — Методические рекомендации). В них подробно разъяснены нюансы НДС при «упрощенке», в т.ч. ФНС подтвердила, что НДС, предъявленный налогоплательщикам «упрощенцами», применяющими ставки 5% или 7%, принимается к вычету в общеустановленном порядке. Никаких ограничений по вычетам для плательщиков НДС, применяющих «обычные» ставки нет.

2. Изменение сроков восстановления НДС при переходе на УСН

Учитывая, что с 1 января 2025 года все «упрощенцы» признаются плательщиками НДС, были внесены изменения в п.3 ст.170 НК РФ и ст.145 НК РФ о восстановлении НДС при переходе на УСН.

Обязанность по восстановлению НДС перед переходом на УСН (в 4-м квартале предшествующего года) осталась только в случае, когда компания или ИП на УСН будут освобождены от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ. Т.е., если их доходы за предыдущий применению «упрощенки» год составили не более 60 млн руб. (п.8 ст.145 НК РФ).

Если налогоплательщик переходит с общеустановленной системы налогообложения на УСН и будет исчислять НДС по обычным ставкам 20% (10%), восстанавливать НДС при переходе на УСН не нужно.

Уточнено, что при применении УСН обязанность по восстановлению НДС может возникнуть:

• при переходе на «специальные» ставки (5%, 7%). В этом случае, восстановление сумм НДС производится в первом налоговом периоде, в котором применяется ставка НДС 5% или 7% (пп.2 п.3. ст.170 НК РФ).
• у налогоплательщиков, применявших в предыдущем году «обычные» ставки НДС, если с нового года они будут освобождены от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ. Восстановление налога производится в 4-м квартале года, перед началом применения ст.145 НК РФ (п.8 ст.145 НК РФ).

3. Изменения книги продаж и покупок с 2025 года, обязанности по выставлению счетов-фактур

С 1 января 2025 года налогоплательщиков ЕСХН и УСН, применяющих освобождение от НДС по ст.145 НК РФ, освободили от выставления «безНДСных» счетов-фактур (п.5 ст.168 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.). Но это не все изменения, принятые «благодаря» «упрощенцам».

С 1 января изменена форма книги продаж и ее электронный формат (Постановление Правительства России от 29 октября 2024 г. N 1448). Книга продаж дополнена графами с указанием ставок НДС 5% и 7% для компаний и ИП на УСН. Но формально форма книги продаж изменилась для всех налогоплательщиков.

Кроме того, в правилах заполнения книги покупок уточнили порядок регистрации корректировочных документов налоговыми агентами, реализующими на электронных торговых площадках товары комитентов из ЕАЭС физлицам, получающим их в РФ.

4. НДС при ввозе товаров в РФ из ЕАЭС с 1 января 2025 года

С 1 января 2025 года при ввозе товаров на территорию РФ из стран ЕАЭС по договорам на реализацию товаров иностранных комитентов (принципалов) физлицам НДС будут уплачивать российские посредники (поверенные, комиссионеры, агенты — организации и ИП) (п.4 ст.151 НК РФ с 01.07.2024 г.). Нововведения применяются в отношении товаров, которые приняты на учет поверенным, комиссионером, агентом начиная с 1 января 2025 года (п.9 ст.6 ФЗ Федерального закона от 27 ноября 2023 г. N 539-ФЗ). Исключение составляют случаи, когда посредник выполняет обязанности налогового агента по НДС в соответствии со ст.174.3 НК РФ, реализуя товары физлицам через свои электронные торговые площадки (маркетплейсы, «обычные» интернет-магазины и т.п.) и покупатели получают товары на территории РФ (п.4 ст.151 НК РФ). Т.е. при реализации товаров физлицам на территории РФ посредники иностранных принципалов (комитентов) из ЕАЭС уплачивают НДС либо как налоговые агенты (если продают товары через Интернет) или как налогоплательщики при ввозе товаров в РФ (Письмо Минфина России от 06.09.2024 г. N 03-07-13/84691).

5. НДС при майнинге цифровой валюты

С 1 января 2025 года установлено, что НЕ признаются объектом налогообложения НДС:

• операции по осуществлению майнинга цифровой валюты (новый пп. 27 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• операции по реализации цифровой валюты (новый пп. 28 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом от налогообложения освободили реализацию (а также передачу, выполнение, оказание для собственных нужд) услуг уполномоченной организации, обеспечивающей заключение сделок с цифровой валютой в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций, установленного в соответствии со ст. 1.1 Федерального закона от 31.07.2020 N 259-ФЗ (пп. 44 п. 2 ст. 149 НК РФ).

6. Ветеринарные услуги

С 1 января 2025 года НЕ облагаются НДС ветеринарные услуги (новый пп.2.1 п.2 ст.149 НК РФ, введен Федеральным законом от 29 ноября 2024 г. N 416-ФЗ).

7. Реализация и ввоз племенных животных и продукции

С 1 января 2025 года перестало действовать освобождение от НДС ввоза и реализации племенных животных и продукции (пп.35 п.3 ст.149 и п.19 ст.150 НК РФ утратили силу с 01.01.2025 г.).

С 2025 года ввоз и реализация племенных животных и продукции (по списку) облагается по ставке 10% (пп.1.2 п.2 ст.164 НК РФ), а именно:

• племенного крупного рогатого скота;
• племенных свиней;
• племенных овец;
• племенных коз;
• племенных лошадей;
• племенной птицы (племенного яйца);
• племенных рыб;
• семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов;
• эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей;
• эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб.

Льготная ставка при реализации продукции применяется при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства (паспорта), выданного в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 1995 года N 123-ФЗ «О племенном животноводстве». А при ввозе вышеперечисленных племенных животных (продукции) на территорию РФ, налогоплательщики вправе применять ставку 10% при условии представления в таможенный орган заключения об отнесении сельскохозяйственных животных и полученных от них семени и эмбрионов к племенной продукции (материалу), выданного в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 1995 года N 123-ФЗ «О племенном животноводстве» (п.10 ст.164 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.).

8. Новая нулевая ставка НДС при продаже товаров, ранее вывезенных за границу, физлицам

В соответствии с новым пп. 3 п. 1 ст. 147 НК РФ с 1 января 2025 года местом реализации товаров, указанных в пп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК РФ признается территория РФ. Речь идет о реализации товаров физлицам за рубежом, в отношении которых с 1 января 2025 года применяется нулевая ставка НДС.

Ставка 0% введена при реализации физическим лицам товаров, ранее вывезенных в таможенной процедуре экспорта с территории Российской Федерации. Она применяется, если эти товары реализуют те организации или ИП, которые вывезли их за границу и при условии, что товары отгружаются со склада (из помещения), находящегося на территории этого иностранного государства (НЕ ЕАЭС) (новый пп.1.2 п.1 ст.164 НК РФ).

Данное правило применяется к операциям по реализации товаров, помещенных под режим экспорта, осуществленным начиная с 01.01.2025 (Федеральный закон от 28.04.2023 N 173-ФЗ).

Для подтверждения нулевой ставки НДС в налоговые органы представляются (пп.7 п.1 ст.165 НК РФ с 01.01.2025г.):

• реестр в электронной форме, содержащий сведения из декларации на товары, поданной в российский таможенный орган, по которой ранее товары были вывезены в таможенной процедуре экспорта с территории Российской Федерации на территорию иностранного государства,
• сведения из документа (счета) на оплату товаров, содержащего в том числе сведения о количестве товаров и об их стоимости,
• сведения из договора аренды склада (помещения) или иного документа, подтверждающего право пользования налогоплательщиком на территории иностранного государства складом (помещением), с которого отгружаются товары,
• сведения об адресе доставки таких товаров покупателю — физическому лицу.

Мы рассмотрели самые важные изменения учета НДС с 1 января 2025 года. Но это только часть налоговой реформы. Есть еще изменения по налогу на прибыль, НДФЛ и страховым взносам, налогу на имущество организаций и др. Для того, чтобы своевременно решать «горячие» вопросы и быть уверенным, что все нововведения учтены, проводите аудит с углубленной проверкой налогового учета в несколько этапов. Он позволяет своевременно выявлять и исправлять ошибки, которые могут привести к доначислениям налогов.