Определение Конституционного Суда РФ от 29.09.2022 № 2585-О
По результатам выездной проверки общество было привлечено к ответственности за совершение ряда налоговых правонарушений, в т. ч., предусмотренного ст. 122 НК РФ, помимо прочего был доначислен налог на прибыль за 2017 год.
Налогоплательщик посчитал, что 3-годичный срок исковой давности для взыскания штрафа уже истек, т.к. его надо исчислять с 01.01.2018 года и обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд. Но суды его не поддержали, исходя из того, что срок давности привлечения к налоговой ответственности по налогу на прибыль за 2017 год исчисляется не с 2018 года, а с 01.01.2019 года и заканчивается 01.01.2022 года.
Общество решило идти «до конца» и обратилось в Конституционный Суд, отметив, что п. 1 ст. 113 НК РФ не соответствует статьям 19, 46, 49, 55 и 57 Конституции РФ, поскольку создает правовую неопределенность в вопросе определения даты начала течения срока давности привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога на прибыль (1 января 2018 года или 1 января 2019 года).
Конституционный Суд отказал в принятии жалобы налогоплательщика к рассмотрению, отметив при этом следующее:
- в соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ применительно к правонарушению, предусмотренному ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)» НК РФ, срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение. По налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). При этом налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ);
- при совершении налогоплательщиком в 2018 году правонарушения, представляющего собой неуплату или неполную уплату налога на прибыль за 2017 год, срок привлечения его к ответственности, составляющий 3 года, начинает свое течение с 1 января 2019 года;
- оспариваемое налогоплательщиком законоположение, принятое законодателем в рамках его дискреции по определению пределов публичного преследования за совершение налоговых правонарушений, не содержит неопределенности в указанном аспекте, а потому не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя.
Итак, КС РФ внесена ясность, с какого именно момента надо исчислять 3 годичный срок давности при привлечении налогоплательщика к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ) — после окончания периода, в котором должен был быть уплачен налог. Так, в рассматриваемом случае за неуплату налога на прибыль за 2017 год компанию могут привлечь к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ и взыскать штраф до 01.01.2022 года (3 года исчисляются с 01.01.19 по 01.01.2022).
