Выплаты в валюте — налог в валюте
Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы (п.5 ст.309 НК РФ).
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией в валюте выплаты дохода. Сумма удержанного налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации в порядке, предусмотренном п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ (п.1 ст.310 НК РФ).
Как быть с Уведомлением?
С 1 января 2023 г. налог, удержанный с доходов иностранной организации, налоговый агент обязан перечислить в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств (п. 2 и п.4 ст. 287 НК РФ). Так, если доход иностранной организации выплачен в феврале, то налог необходимо перечислить до 28 марта.
Проблема в том, что срок представления Уведомления о начисленных суммах налога (25-е число) наступает раньше, чем срок уплаты налога (28-е число). Т.е. на дату представления Уведомления налоговый агент не знает, по какому курсу он уплатит удержанный налог на прибыль.
На первый взгляд возможное решение проблемы — досрочная уплата в бюджет удержанного «валютного» налога. Например, удержали 100 евро при перечислении дохода иностранной компании в феврале, должны перечислить эту сумму в рублях в федеральный бюджет не позднее 28 марта. Платим 100 евро в пересчете по курсу ЦБ РФ 25 марта и в этот же день представляем Уведомление о начислении налога, удержанного налоговым агентом с суммой, рассчитанной по курсу на 25 марта.
Однако, совокупная обязанность по ЕНС формируется на основе уведомлений об исчисленных суммах налогов со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам (пп.5 п.5 ст.11.3. НК РФ).
Получается, что ЕНП, уплаченный 25 марта, станет удержанным налогом на прибыль только 28 марта, когда наступит срок платежа у налогового агента, т.е. налог на прибыль будет считаться уплаченным налоговым агентом только 28 марта. На основании Уведомления, представленного 25 марта, суммы налога на прибыль лишь зарезервируют.
Предлагаем выход
Из этой ситуации, по нашему мнению, пока выход такой: представить Уведомление о начислении налога на прибыль налоговым агентом не позднее 25 числа (например, 25 марта), указав в нем сумму налога по курсу иностранной валюты с небольшим запасом. А 28 числа (например, 28 марта), когда курс иностранной валюты на дату платежа будет известен, представить новое Уведомление (уточненное) с правильной суммой налога, рассчитанной по курсу на 28 число.
Аудиторское
Заключение
Есть вопросы и по Расчету
Аналогичные вопросы возникают по заполнению Расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям, если выплаты произведены в 3-м месяце квартала или такой Расчет представляется ежемесячно (когда налоговый агент как плательщик налога на прибыль уплачивает авансовые платежи по налогу по фактической прибыли и отчитывается каждый месяц).
Формально в порядке заполнения Расчета предусмотрены ситуации, когда налоговый агент не может определить сумму удержанного налога в рублях, поскольку на дату представления Расчета срок уплаты налога еще не наступил и налог не уплачен. В этом случае показатели строк 120-140 — «Курс рубля на дату перечисления налога в бюджет», «Дата перечисления налога в бюджет», «Сумма налога в рублях» — подраздела 3.2 Расчета не заполняются. Такие суммы налога и дохода, с которого он удержан, налоговому агенту необходимо отразить в Разделе 3 Расчета в следующем отчетном периоде (отразив, в том числе, по строкам 120-140 курс рубля на дату перечисления налога в бюджет, дату перечисления налога и сумму налога). Одновременно информация о сумме налога с дохода иностранной организации, которой налоговый агент не располагал при заполнении Расчета за предыдущий отчетный (налоговый) период, отражается по строке 040 Раздела 2 и по строке 040 Раздела 1 Расчета (п.8.13 Порядка заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (далее — Порядок заполнения расчета)).
Но здесь возникает противоречие между Порядком заполнения Расчета и порядком зачета ЕНП в уплату налога на прибыль. Например, если в Расчете не отражен «валютный» налог с выплат, произведенных в марте, подлежащий уплате по сроку 28 апреля, то на дату наступления срока платежа (28 апреля) суммы ЕНП не будут зачтены в счет его уплаты. Получается, что для своевременного зачета ЕНП в счет уплаты налога на прибыль, придется отступить от Порядка заполнения Расчета и представить уточненный Расчет с начислением налога по курсу на 28 число (как в случаях с представлением Уведомлений). Если выполнить Порядок заполнения Расчета, т.е. отразить «валютные» начисления не в уточненном Расчете, а в Расчете за следующий отчетный период, то в нашем примере налоговому агенту могут быть начислены пени.
Очевидно, что НК РФ в части исчисления и уплаты налога, удержанного в иностранной валюте, нуждается в изменениях. Официальных разъяснений по данному вопросу пока найти не удалось.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
ПРОСТО АУДИТ!
