Ответ:
- Мы полагаем, что общество вправе включить затраты на проведение рекламной стимулирующей лотереи в состав расходов, но в пределах 1% от выручки, полученной от реализации продукции.
- С нашей точки зрения, если стоимость каждого приза превышает 300 рублей, вручение данных призов победителям сформирует объект налогообложения по НДС. При этом общество имеет право принять к вычету сумму налога, которая была предъявлена ему продавцами призов, согласно общему установленному порядку.
- Мы также считаем, что передача призов, стоимость которых превышает лимит в 4 000 рублей, рассматривается как налогооблагаемый доход физических лиц (участников розыгрыша) в отношении НДФЛ. Для данного вида дохода на общество накладываются обязательства налогового агента. Но так как общество не производит выплаты участникам в денежной форме, оно не имеет возможности удержать налог. В этой ситуации общество обязано уведомить физических лиц и налоговый орган о невозможности удержания налога. Если такое уведомление не будет направлено, существует риск привлечения общества к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента.
Обоснование:
1. Расходы на рекламу производимых или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарных знаков или знаков обслуживания относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст.264 НК РФ). Исключение составляют только те расходы, которые перечислены в статье 270 НК РФ.
К рекламным расходам могут относиться (п.4 ст.264 НК РФ):
- затраты на рекламные мероприятия через СМИ (включая объявления в печати, радио, телевидении) и интернет-ресурсы;
- затраты на наружную рекламу, создание рекламных стендов и щитов;
- участие в выставках, ярмарках, изготовление брошюр и каталогов с информацией о товарах или услугах организации.
Расходы налогоплательщика на приобретение или изготовление призов для вручения победителям во время проведения массовых рекламных кампаний также включаются в рекламные расходы. Однако их размер для целей налогообложения ограничен пределом 1% от выручки от реализации (ст.249 НК РФ).
Рекламная кампания включает ряд затрат, относящихся к различным видам рекламных расходов, указанных в п. 4 ст. 264 НК РФ (как нормируемых, так и ненормируемых). К числу таких расходов можно отнести:
- затраты на разработку и размещение рекламных баннеров с QR-кодами в торговых центрах;
- затраты на изготовление рекламных материалов, таких как брошюры, листовки и флаеры;
- расходы на интернет-рекламу, включая баннеры на платформах онлайн-ресурсов;
- затраты на создание и обслуживание электронной системы учёта победителей на платформах онлайн-ресурсов;
- прочие организационные расходы;
- расходы на оформление зоны выдачи призов;
- расходы на покупку призов.
В то же время Министерство финансов России подчёркивает, что все затраты, связанные с организацией рекламных лотерей, относятся к расходам на иные виды рекламы, которые подлежат нормированию в соответствии с абз.5 п.4 ст. 264 НК РФ. В письме Минфина 30.11.2012 № 03-03-06/1/619 разъясняется следующее:
Положениями п. 4 ст. 264 НК РФ установлено, что затраты на приобретение или изготовление призов, вручаемых в ходе массовых рекламных мероприятий, а также расходы на прочие виды рекламы, не перечисленные в абзацах 2–4 данного пункта, принимаются для целей налогообложения прибыли в пределах 1% выручки от реализации.
Выручка при этом рассчитывается на основании ст. 249 НК РФ. Таким образом, расходы, связанные с проведением стимулирующей лотереи, проводимой для привлечения внимания к рекламируемому объекту, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Однако учёт таких затрат ограничивается размером, не превышающим 1% от выручки.
2. Безвозмездная передача товаров признаётся объектом налогообложения НДС (п.1 ст.146 НК РФ). В такой ситуации налоговая база рассчитывается на основе стоимости переданных товаров, определяемой в порядке, аналогичном изложенному в ст.105.3 НК РФ (стоимость приобретения у независимого поставщика), с учётом акцизов и без НДС (п.2 ст. 154 НК РФ).
Однако передача товаров в рекламных целях, при условии, что расходы на их приобретение или создание не превышают 300 рублей за единицу, освобождается от налогообложения НДС (п.3 ст.149 НК РФ).
При этом организация имеет право отказаться от такого освобождения, направив в налоговый орган соответствующее заявление. Такое заявление должно быть подано не позднее первого числа налогового периода, начиная с которого налогоплательщик намерен отменить или приостановить использование освобождения (п.5 ст.149 НК РФ).
При отказе от освобождения оно будет применяться ко всем операциям, перечисленным в п.3 ст.149 НК РФ. В случае использования организацией освобождения от налога, право на вычет НДС, предъявленного продавцом товаров (призов), утрачивается.
В таком случае сумма налога включается в стоимость переданных товаров (п.2 ст.170 НК РФ). Также необходимо учитывать, что при сочетании облагаемых и необлагаемых НДС операций необходимо организовать раздельный учёт (п.4 ст.149 НК РФ, п.4 ст.170 НК РФ). Если же организация отказывается от освобождения, суммы предъявленного НДС могут быть приняты к вычету в общем порядке (п.2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Кроме того, если стоимость передаваемых призов превышает 300 рублей за единицу, то их передача становится объектом налогообложения НДС, что предоставляет право на вычет сумм предъявленного налога.
3. Доходом физического лица признается экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме (п.1 ст.41 НК РФ), если она может быть оценена и определена в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
При расчете налоговой базы по НДФЛ учитываются любые доходы налогоплательщика, как денежные, так и натуральные (п. 1 ст. 210 НК РФ).
К доходам в натуральной форме относятся товары, полученные безвозмездно (п. 2 ст. 211 НК РФ). В случае получения натурального дохода в виде товаров, работ или услуг, налоговая база определяется на основе их стоимости, рассчитанной по рыночным ценам с учетом НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ), согласно правилам статьи 105.3 НК РФ.
При выплате таких доходов организация исполняет функции налогового агента в соответствии со ст.226 НК РФ. Если организация предоставляет призы исключительно в натуральной форме и не производит денежные выплаты, то она не имеет возможности удержать налог. В этой ситуации на организацию возлагается обязанность направить уведомление налогоплательщику и налоговому органу об отсутствии возможности удержания налога (п.5 ст.226 НК РФ).
Также организация должна вести учет доходов физлиц за налоговый период (п.1 ст.230 НК РФ). При этом п. 28 ст. 217 НК РФ освобождает от налогообложения доходы физических лиц, не превышающие 4 000 рублей за налоговый период, если они получены по следующим основаниям: стоимость выигрышей и призов в конкурсах, играх и иных мероприятиях, организованных для рекламы товаров, работ или услуг.
Ставка налога на доходы физических лиц в размере 35% применяется к стоимости выигрышей и призов, превышающей лимит, установленный п.28 ст.217 НК РФ (п.2 ст. 224 НК РФ). Поскольку общество осуществляет выдачу призов только в натуральной форме, оно лишено возможности удерживать налог с такого дохода физических лиц. Таким образом, общество обязано направить уведомление о невозможности удержания НДФЛ (Приложение № 1 к форме 6-НДФЛ) в адрес налогового органа и налогоплательщика не позднее 25 февраля 2026 года. При этом общество не планирует собирать у участников акции персональные данные, необходимые для выполнения функций налогового агента. Однако существует мнение, что отсутствие обязанности налогового агента возникает только если невозможно определить размер дохода физического лица (например, организовать персонализированный учет предоставленных благ).
Мы полагаем, что общество может создать условия для персонализированного учета, потребуется лишь ввести обязательное предоставление персональных данных участниками согласно правилам проведения акции. В противном случае налоговые органы могут счесть это намеренным уклонением от исполнения обязанностей налогового агента.
Если фактические получатели дохода останутся неизвестными налоговым органам, сумма налога может быть взыскана с самого общества. Дополнительно к этому общество может подвергнуться штрафу согласно ст.123 НК РФ. Размер налога в таком случае рассчитывается на основании стоимости переданных призов по данным бухгалтерского учета общества.
Кроме того, общество может быть привлечено к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление документов или сведений, предусмотренных налоговым законодательством. Однако передача призов участникам акции не является объектом обложения страховыми взносами, так как между обществом и участниками отсутствуют трудовые отношения (статья 420 НК РФ).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
