Налогообложение при предоставлении лицензий

НДС

В целях исчисления НДС местом реализации услуг по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, признается территория РФ, если их покупатель осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 1 ст. 174.2 НК РФБ).

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению иностранной организацией российской организации на основании лицензионного или сублицензионного договора прав на программное обеспечение, признается территория РФ (пп. 4 п.1 ст. 148 НК РФ, Письма Минфина РФ от 26.03.2018 г. N 03-07-08/18868, от 06.02.2017 г. N 03-07-14/6177). В то же время следует учитывать, что согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Налог на прибыль

Как в 2018 г., так и в 2019 в отношении уплаты налога на прибыль иностранной организации по доходам от источников в РФ действуют следующие правила.

В силу норм ст. 7 НК РФ при налогообложении доходов иностранных организаций следует руководствоваться (в случае наличия) положениями международных договоров РФ, касающихся налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 12 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Корея об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 19.11.1992 (далее — Конвенция) Российской Федерации предоставлено первоочередное право налогообложения доходов корейской компании от авторских прав и лицензий, но, если получатель фактически имеет право на эти доходы, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 5 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.

В соответствии с п. 3 ст. 12 «Доходы от авторских прав и лицензий» Конвенции термин «доходы от авторских прав и лицензий» означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения и видеокассеты, любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или за информацию относительно промышленного коммерческого или научного опыта.

Учитывая, что программы для ЭВМ являются объектом авторских прав и охраняются как литературные произведения, доходы корейской компании, полученные от предоставления российской организации права использования программных средств и баз данных, следует рассматривать как доходы от авторских прав и лицензий, которые подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке в размере 5 процентов согласно п. 2 ст. 12 Конвенции.

При применении положений Конвенции необходимо также учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. Данная точка зрения изложена Минфином РФ в письме от 26 ноября 2009 г. N 03-08-05.