По какой ставке НДС облагаются услуги таможенного брокера 2026

Question

Организация-экспедитор на ОСН при оказании услуг в рамках международной перевозки, заключает договор с таможенным брокером на таможенное оформление грузов клиентов. Правомерно ли облагать услуги по организации таможенного оформления грузов клиента в рамках международной перевозки по ставке НДС 0% в случае, если соответствующее условие прописано в договоре транспортной экспедиции (ТЭУ) и принимать к вычету входящий НДС по ставке 22% от контрагента-таможенного представителя?

Отвечает — Виктория Варламова
Советник налоговой службы II ранга, руководитель отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит», аттестованный аудитор

Accepted Answer

Ответ:

По нашему мнению, таможенный брокер, с которым заключен договор на оказание услуг таможенного представителя, должен предъявить клиенту (в данном случае экспедитору) НДС по ставке 22%.

При этом, если доходом экспедитора является только сумма его вознаграждения, а расходы «перевыставляются» заказчику, то экспедитор не вправе принять к вычету НДС, предъявленный брокером. На основании счета-фактуры, «перевыставленного» экспедитором заказчику, право на вычет НДС возникает у заказчика транспортно-экспедиционных услуг (конечно, если заказчик является плательщиком НДС (кроме налогоплательщиков на УСН со ставками 5% и 7%) и услуги ТЭУ приобретены им для облагаемых операций).

Если заказчик не компенсирует расходы экспедитора (вознаграждение экспедитора включает все расходы), то НДС, предъявленный таможенным брокером вправе принять к вычету экспедитор.

Но в любом случае, если экспедитор организует всю международную перевозку (пункт отправления ИЛИ пункт назначения груза находится на территории иностранного государства), в т.ч. включающие услуги по таможенному оформлению товаров, то услуги экспедитора облагаются НДС по ставке 0%.

Обоснование:

В соответствии с пп. 2.1 п.1 ст.164 НК РФ услуги по международной перевозке товаров облагаются НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Как указано в пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ к услугам международной перевозки относятся транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Перечень транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, приведен в абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. В этот перечень включены в том числе и услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств.

Положения пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ НЕ распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются два условия:

указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации (при организации международной перевозки это условие у экспедитора НЕ соблюдается);
указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков (если экспедитор не является перевозчиком, то это условие будет соблюдаться у экспедитора всегда).

Соответственно, если экспедитор организует всю международную перевозку товаров (в соответствии с договором пункт отправления находится за пределами РФ, а пункт назначения — на территории РФ или наоборот), а не только этап по территории РФ, то одновременно два условия для потери права на ставку 0% не соблюдаются. А значит все услуги, поименованные в пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ, в т.ч. по таможенному оформлению товаров будут облагаться НДС по ставке 0% при представлении документов, указанных в ст.165 НК РФ (Письма Минфина России от 03.07.2025 N 03-07-08/64858, от 26.06.2024 г. N 03-07-08/59665).

Поэтому в данному случае экспедитор, оказывающий услуги по организации международной перевозки товаров по договору транспортной экспедиции, включающему услуги по таможенному оформлению товаров вправе применять по своим услугам ставку НДС 0%. Но, таможенный брокер, оказывающий аналогичные услуги НЕ в рамках договора транспортной экспедиции, должен предъявить экспедитору НДС по ставке 22%.

Минфин РФ разъясняет, что применение нулевой ставки НДС по различным услугам, оказываемым в отношении экспортных или импортных товаров в рамках договоров, НЕ являющихся договорами транспортной экспедиции, нормами пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено (письма от 22.12.2015 N 03-07-08/75087, от 25.11.2015 N 03-07-08/68448, от 14.08.2015 N 03-07-08/46977). В частности, при оказании услуг по таможенному оформлению товаров и транспортных средств, оказываемых в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 22% (Письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-07-08/15345).

Аналогичные разъяснения дает ФНС РФ (см. Письмо от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@)

Соответственно таможенный представитель должен предъявить экспедитору НДС по ставке 22%.

А вопрос налоговых вычетов, как уже говорилось, зависит от условий договора транспортной экспедиции. Если доходом экспедитора является только сумма его вознаграждения, а расходы, произведенные в рамках договора ТЭУ, в т.ч. расходы по таможенному оформлению груза, компенсируются клиентом, то НДС, предъявленный по таким расходам экспедитор к вычету принять не может. Он должен «перевыставить» полученные счета-фактуры клиентам (п.3.1. ст.169 НК РФ). И если они являются плательщиками НДС, то при соблюдении условий, установленных ст.171 и 172 НК РФ «перевыставленный» НДС они смогут принять к вычету. Если же экспедитор не отчитывается клиенту о фактических расходах (все расходы по договору ТЭУ включены в вознаграждение экспедитора), то экспедитор вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему таможенным брокером в порядке, указанном в п.3 ст.172 НК РФ — на момент определения налоговой базы, облагаемой по ставке 0%, а если подтвердить ставку 0% в течение 180 дней не удалось — то в квартале, в котором истекли 180 дней и начислен НДС по ставке 22%.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию, в т. ч. по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».