Ответ:
По нашему мнению, признание инвестиции в аренду в сумме, равной балансовой стоимости переданного основного средства (170 млн руб.), не соответствует положениям ФСБУ 25/2018.
Обоснование:
На дату предоставления предмета аренды арендодатель признаёт в составе активов инвестицию в аренду (п. 32 ФСБУ 25/2018).
При первоначальном признании инвестиция в аренду оценивается в размере её чистой стоимости, которая определяется как приведённая стоимость валовой инвестиции в аренду. Валовая стоимость инвестиции рассчитывается как сумма будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды. Дисконтирование производится по ставке, при использовании которой приведённая стоимость валовой инвестиции на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесённых арендодателем затрат (п. 33 ФСБУ 25/2018).
Иными словами, при первоначальном признании чистая инвестиция в аренду равна справедливой стоимости предмета аренды (как результат расчёта путём дисконтирования), если такая справедливая стоимость может быть определена.
В случае если справедливую стоимость определить невозможно, инвестиция определяется как приведённая стоимость будущих арендных платежей, рассчитанная с применением ставки привлечения заёмных средств на сопоставимый срок и на сопоставимых условиях.
Согласно п. 34 ФСБУ 25/2018 справедливая стоимость предмета аренды включается в чистую стоимость инвестиции в аренду с одновременным списанием переданного актива. Возникающая разница относится на доходы или расходы периода первоначального признания.
Таким образом, инвестиция в аренду определяется:
- либо в размере справедливой стоимости оборудования;
- либо в размере приведённой стоимости будущих арендных платежей,
с отнесением разницы между балансовой стоимостью основного средства и определённой стоимостью инвестиции в аренду на счёт прочих доходов и расходов.
С учётом того, что оборудование приобретено у независимого поставщика (изначально с целью предоставления в аренду) и использовалось непродолжительное время в тестовом режиме (износ минимальный или отсутствует), полагаем, что его справедливая стоимость на дату передачи существенно не изменилась по сравнению со стоимостью приобретения. Дополнительная оценка справедливой стоимости может не проводиться с учётом требования рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008), при условии, что организацией был проведён анализ рыночных цен, и отсутствуют свидетельства о существенном изменении справедливой стоимости этого оборудования.
Соответственно, инвестиция в аренду может быть признана в размере стоимости приобретения оборудования — 200 млн руб. В этом случае отражаются записи:
- Дт 76. Инвестиция в аренду — Кт 01.09 — 170 млн руб.;
- Дт 76. Инвестиция в аренду — Кт 91.01 — 30 млн руб
В случае если справедливая стоимость оборудования изменилась, арендодателю необходимо определить её на дату передачи. Если такая оценка невозможна, чистая инвестиция определяется расчётным способом с отнесением разницы на финансовый результат.
Признание инвестиции в аренду по балансовой стоимости переданного основного средства не соответствует положениям ФСБУ 25/2018.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите , в т. ч. по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
