Ответ:
По нашему мнению, по состоянию на 31.12.2025 займодавцу следует создать резерв под обесценение финансовых вложений (в части тела займа) и по сомнительным долгам (в части процентов).
Обоснование:
Исходя из требований п. 37-38 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» займодавцу следовало выявить признаки обесценения займа уже по итогам предыдущих отчётных периодов на основании ухудшающихся показателей бухгалтерской отчётности заёмщика, а также на основании иных доступных сведений.
Ухудшающиеся показатели бухгалтерской отчётности заёмщика из года в год (устойчивая убыточность, отсутствие ликвидных активов) свидетельствуют об устойчивом снижении стоимости финансового вложения – процентного займа, что является основанием для создания резерва под обесценение данного финансового вложения.
Сам факт невозврата займа по истечении установленного срока является самостоятельным подтверждением высокого риска неполучения экономических выгод по финансовому вложению, что усиливает вывод о необходимости создания резерва.
Наличие на балансе заёмщика основных средств и иных внеоборотных активов сопоставимой стоимости не отменяем сомнительность долга, так как ликвидность данных активов обычно низка, а балансовая стоимость зачастую не соответствует рыночной (справедливой) стоимости. Соответственно, данные активы не могут быть оперативно использованы для погашения текущей просрочки даже в случае принудительного взыскания. Заявленные гарантии Заёмщика обеспечивают лишь признание долга, но не дают подтверждения его возврата.
Начисленные, но не выплаченные вовремя проценты не признаются финансовым вложением, а учитываются в составе дебиторской задолженности, в отношении которой займодавец создаёт резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).
Учитывая требование осмотрительности, полагаем, что и в отношении тела займа, и начисленных процентов сумма резерва должна составлять 100% задолженности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»).
Дополнительно обращаем Ваше внимание, что поскольку информация об убыточности заемщика была доступна из его отчетности в прошлые периоды, непризнание резерва ранее может быть квалифицировано как неправильное использование информации, имевшейся на дату подписания отчетности, что является ошибкой, которая может потребовать ретроспективного исправления в порядке, установленном ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Дополнительно обращаем Ваше внимание, что поскольку признаки обесценения появились уже по итогам прошлых отчётных периодов, то аудиторы могут настаивать на том, что обязанность по созданию резерва возникла также в прошлых отчётных периодах, что является ошибкой, которая подлежит исправлению в порядке, установленном ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите , в т. ч. по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
