Ответ:
Материнская компания вправе простить долг дочерней компании. Прощение долга, не сопровождаемое фактической передачей имущества (в т.ч. денежных средств), не позволяет применять к такой операции освобождение от налогообложения согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Следовательно, ООО «2» отразит сумму прощенного долга во внереализационных доходах, а ООО «1» в общем случае сумму прощенного долга учесть в расходах не сможет.
Обоснование:
Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора ( ГК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном капитале получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями НК РФ, составляет не менее 50% ( НК РФ).
Степень налогового риска из данного способа прекращения обязательства ООО «2» оценивается как «высокая», поскольку несмотря на отдельные примеры положительного для налогоплательщиков разрешения судебных споров (Постановление ФАС Московского округа от 17.08.2012 по делу N А41-43249/11), в настоящее время позиция Минфина (см. Минфина России от 15.07.2024 N 03-03-06/1/65619, от 03.03.2023 N , от 08.06.2022 N , от 14.05.2021 N ) в данном вопросе, поддерживаемая судами (Дело №А40-32377/2020), заключается в том, что прощение долга, не сопровождаемое фактической передачей имущества (в т.ч. денежных средств), не позволяет применять к такой операции рассматриваемое исключение.
Сумму прощенного долга ООО «2» отразит во внереализационных доходах ( НК РФ). Датой признания таких доходов при методе начисления будет являться:
- День подписания соглашения о прощении долга или
- День получения ООО «2» уведомления кредитора о прощении долга.
Это следует из НК РФ, ГК РФ. Расходы по договору будут признаваться в общем порядке.
ООО «1» в общем случае сумму прощенного долга учесть в расходах не сможет ( НК РФ, Минфина России от 13.02.2025 N 03-03-06/1/13152, от 14.10.2024 N 03-03-05/99153, от 16.09.2020 N 03-03-06/2/81343, от 22.05.2018 N 03-03-06/1/34203, от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53125, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147). При этом не имеет значения, по какому договору ООО «1» простит долг (например, договору поставки или договору займа).
Если прощение части долга будет связано с получением оставшейся части задолженности, то ООО «1» может включить сумму прощенного долга во внереализационные расходы. Президиум ВАС РФ отметил правомерность таких действий (Постановление от 15.07.2010 N 2833/10).
Полагаем, налоговые органы будут придерживаться аналогичной позиции при условии, что ООО «1» докажет свой коммерческий интерес — направленность своих действий на получение дохода ( Минфина России от 08.04.2015 N 03-04-07/19647, от 07.11.2013 N (направлено для сведения и использования в работе ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097), ФНС России от 17.08.2022 N СД-4-3/10775@, от 21.01.2014 N ГД-4-3/617).
Если ООО"1″ решит включить сумму долга во внереализационные расходы, то это при методе начисления нужно сделать на одну из следующих дат ( НК РФ, ГК РФ):
- На день подписания соглашения о прощении долга;
- На день направления ООО «1» уведомления должнику о прощении долга, если он не представит ему каких-либо возражений.
Доход, который ООО «1» уже признало ранее по договору, корректировать не нужно. Тот факт, что ООО «1» фактически получит его в меньшем размере, значения не имеет.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
