Налогообложение при выплате доходов за сервисное обслуживание оборудования китайскому подрядчику

Ответ

При выплате вознаграждения в адрес Подрядчика у Общества не возникают обязанности налогового агента по налогу на прибыль в части исчисления и удержания налога. Так как фактически работы (услуги) оказываются на территории России, то считаем целесообразным указать данный доход в Разделе 4 Налогового расчёта.

Так как место оказания услуг территория России, то Общество будет выступать налоговым агентом по НДС при выплате дохода китайскому подрядчику. Оно обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога по ставке 20/120.

Обоснование

При ответе на вопрос мы будем исходить из допущения, что деятельность Подрядчика не приводит к возникновению постоянного представительства на территории России по смыслу ст. 306 НК РФ с учётом ст. 5 «Постоянное представительство» Соглашения с КНР. Также подрядчик не состоит на учёте в налоговых органах России в качестве налогоплательщика, и не имеет на территории России филиалов, представительств, иных обособленных подразделений.

Налог на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России (п. 1 ст. 246 НК РФ). Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаётся (ст. 247 НК РФ):

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в России, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Таким образом, налогооблагаемый налогом на прибыль в России доход возникает у иностранной компании в случае, если такая иностранная компания получает доход от источников в России (виды таких доходов указаны в ст. 309 НК РФ), и такая деятельность не приводит к возникновению постоянного представительства в России, или же в случае, если иностранная компания осуществляет деятельность в России через расположенное в России постоянное представительство.

Открытый перечень доходов иностранной организации от источников в РФ, приведён в п. 1 ст. 309 НК РФ. В указанной норме поименованы в основном разновидности «пассивного дохода», которые связаны с использованием собственности иностранных организации на территории России, однако не связаны с осуществлением иностранной организацией каких-либо действий в России: дивиденды, проценты, роялти, штрафы, а также доходы от реализации недвижимого имущества, расположенного на территории России, доходы от аренды. Также в данной норме поименованы доходы от международных перевозок (доходы от использования транспортных средств) и от выполнения работ (оказания услуг) иностранными взаимозависимыми лицами в адрес российских организаций.

При этом доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав, от выполнения работ (оказания услуг) на территории России (кроме указанных в подп. 5, 6 и 9.1, 9.2 и 9.4 п.1 ст. 309 НК РФ), не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства иностранной компании в России в соответствии со ст. 306 НК РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Таким образом, доходы от оказания Подрядчиком в адрес Общества услуг по сервисному обслуживанию оборудования на территории России не подлежат налогообложению налогом на прибыль у источника выплаты на основании п. 2 ст. 309 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения расчеты сумм доходов, выплаченных организациям, и сумм удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период (Налоговый расчет) (абз. 3 п. 1 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ).

Формат Налогового расчета утвержден Приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ «Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка её заполнения, а также формата представления в электронной форме».

Указанный Налоговый расчет налоговый агент представляет не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Так как Общество и подрядчик не являются взаимозависимыми лицами (доход подрядчика не подлежит налогообложению на основании п. 2 ст. 309 НК РФ), считаем целесообразным (особенно в свете того, что фактически работы (услуги) оказываются на территории России) указать данный доход в Разделе 4 Налогового расчёта (См. письма ФНС России от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@, от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@).

НДС

Наряду с российскими организациями, иностранные компании также признаются налогоплательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ, п. 2 ст. 11 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Местом реализации работ (услуг) признается территория России, если (п. 1 ст. 148 НК РФ):

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории России. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (подп. 1 п. 1);
• работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории России. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (подп. 2 п. 1).
• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории России, в том числе, на основании государственной регистрации организации. Данное положение применяется, в том числе, при оказании инжиниринговых услуг. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги) (абзац 5 подп.4 п.1).

Компания-подрядчик (резидент КНР) оказывает Обществу сервисные услуги по обслуживанию оборудования нефтяных скважин. Соответственно, такие услуги (в зависимости от того, установлено ли оборудование в скважине) могут быть классифицированы как указанные в подп. 1, 2 или 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. При этом, поскольку оказание услуг осуществляется специалистами подрядчика непосредственно на территории России, в любом из данных вариантов местом оказания таких услуг для целей налогообложения НДС будет признаваться территория России.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и ИП, приобретающие на территории России товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Налог из дохода иностранной компании удерживается с применением «расчётной» налоговой ставки, например, 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Сумма налога уплачивается в бюджет налоговым агентом в общеустановленном порядке (п. 1, п. 3 ст. 174 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные в соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п. 2 ст. 161 НК РФ. Налоговые вычеты применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ (для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС), и при их приобретении налоговый агент исчислил налог в соответствии со ст. 161 НК РФ. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС, после принятия на учет работ (услуг) на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Исчисленный НДС налоговый агент отражает в Разделе 2 Налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@, сумма налогового вычета отражается в Разделе 3 Налоговой декларации.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».