Налогообложение рекламных видеороликов, размещенных в Интернете

Ответ

Расходы на создание и размещение рекламного видеоролика на информационных ресурсах в сети «Интернет» относятся к ненормируемым расходам на рекламу. В случае, когда рекламный видеоролик используется как для размещения на ресурсах, доступ к которым ограничен в соответствии с законодательством (указанных в п. 44 ст. 270 НК РФ), так и на ресурсах, не указанных в данной норме, то Общество вправе учесть расходы на создание и/или/ приобретение прав на данный видеоролик, так как такие расходы удовлетворяют п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако учёт таких расходов может повлечь претензии налоговых органов. Существенный налоговый риск может возникнуть, если такой видеоролик используется по большей части на ресурсах, указанных в п. 44 ст. 270 НК РФ.

Обоснование

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ, за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

К расходам на рекламу относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании (абз. 2);
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов (абз. 3);
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (абз. 4).

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В общем случае, расходы на рекламу в сети «Интернет» включают в себя:

• расходы на создание видеоролика, который может учитываться в качестве объекта амортизируемого имущества — нематериального актива, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 3 ст. 257 НК РФ, п. 2 ст. 258 НК РФ). Амортизация рекламного видеоролика относится к расходам на рекламу, указанным в абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина РФ от 15.06.2012 № 03-03-10/71, от 07.12.2011 № 03-03-06/1/812, от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750, от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29764).

В случае если видеоролик не удовлетворяет критериям признания амортизируемым имуществом (первоначальная стоимость менее 100 тыс. руб.), то расходы на его создание (получение исключительных прав) учитываются в составе рекламных расходов путём обоснованного распределения между отчётными (налоговыми) периодами в течение его срока службы (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо ФНС России от 11.01.2021 № СД-19-3/3@). При этом полагаем, что в аналогичном порядке будет учитываться и стоимость прав на видеоролик, полученных по лицензионному договору.

• расходы на непосредственное размещение рекламного видеоролика на информационных ресурсах в сети «Интернет», которые также относятся к ненормируемым расходам на рекламу на основании абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29764).

Однако в соответствии с п. 44 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы рекламодателей:

1. На распространение рекламы в сети «Интернет», если информация о такой рекламе не была представлена в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере средств массовой информации, массовых коммуникаций, информационных технологий и связи, в порядке, установленном ст. 18.1 Закона № 38-ФЗ;
2. Либо если такая реклама была распространена на информационном ресурсе в сети «Интернет», доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством РФ;
3. Или на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в сети «Интернет» на территории РФ, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 № 236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети „Интернет“ на территории Российской Федерации» (далее — Закон № 236-ФЗ) и иным законодательством РФ.

Таким образом, для начала Обществу необходимо определить, относятся ли рекламные расходы Общества к расходам, указанным в п. 44 ст. 270 НК РФ. В частности:

1. Присвоен ли оператором рекламных данных (ОРД) соответствующей рекламе идентификатора, который представляет собой уникальное цифровое обозначение (ч. 17 ст. 18.1 Закона № 38-ФЗ);
2. Указан ли соответствующий информационный ресурс в сети «Интернет» в перечне ресурсов, доступ к которому ограничен — https://blocklist.rkn.gov.ru/.
3. Указан ли соответствующий информационный ресурс в перечне ресурсов иностранных лиц, осуществляющих деятельность в сети «Интернет» на территории РФ, не исполнивших требования, запреты и ограничения, предусмотренные Законом № 236-ФЗ и иным законодательством РФ — https://236-fz.rkn.gov.ru/agents/list.

При этом, по нашему мнению, в случае, если рекламный видеоролик используется как для размещения на ресурсах, указанных в п. 44 ст. 270 НК РФ, так и на ресурсах, не указанных в данной норме, то Общество вправе учесть расходы на создание и/или приобретение прав на данный видеоролик, так как такие расходы удовлетворяют п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако учёт таких расходов может повлечь претензии налоговых органов. Существенный налоговый риск может возникнуть, если такой видеоролик используется по большей части на ресурсах, указанных в п. 44 ст. 270 НК РФ.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».