- Определение АС Западно-Сибирского округа от 20.05.2021 N Ф04-2757/2021 по делу N А81-4313/2020).
- О занижении внереализационных доходов и доначислении налога на прибыль, пени и штрафа
- Судебный акт принят в пользу налогового органа. Суды трех инстанций поддержали решение налогового органа по доначислению налога на прибыль, пени и штрафа
Ситуация
Налоговые органы пришли к выводу о том, что договор аренды носит формальный характер, поскольку он был заключен между организацией и ее учредителем, и организация-арендатор не оплачивала аренду более 9 лет. Поэтому у сторон договора аренды отсутствовали намерения на его реальное возмездное исполнение.
Соответственно у организации возник внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущественного права — безвозмездного использования нежилого помещения, принадлежащего на праве собственности ее учредителю. Основание — п.8 ст.250 НК РФ.
Причем стоимость аренды, указанная в договоре, составляла 30 000 руб. в год за 772 кв. м, а налоговый орган включил в состав налогооблагаемых доходов рыночную стоимость арендной платы в размере более 8 млн руб. за 3 года, которые были охвачены проверкой, доначислив более 2 млн руб. налога на прибыль, штраф и пени.
Налоговые органы уделяют пристальное внимание договорам, заключенным с взаимозависимыми лицами, тем более, если взаимоотношения сторон не соответствуют обычным условиям хозяйственных отношений.
Ведущий эксперт-консультант по налогообложению и бухучёту
Решение
Суд согласился с выводом налогового органа о том, что налогоплательщиком не включена в состав внереализационных доходов материальная выгода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемая исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества
Принимая решение в пользу налогового органа, суд отметил, что определяющим фактором для применения положений пункта 8 статьи 250 НК РФ является безвозмездность дохода в виде полученного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав.
А поскольку расчеты с учредителем в рамках договора аренды организация фактически не производила более 9 лет и это установлено судом, то данные обстоятельства, свидетельствуют о том, что организация пользуется арендованным помещением безвозмездно, доказательств иного не представлено.
Налогоплательщик возражал, заявляя, что факт взаимозависимости, а также применение минимальной (пусть и не рыночной) цены сделки по договору аренды, заключенному между учредителем и организацией, не только не привели к каким-либо потерям бюджета, а напротив позволили получить больше налоговых начислений (организация признавала в составе расходов, учитываемых в целях налога на прибыль, всего 30 000 руб. в год, а не рыночную стоимость аренды). В подтверждение своей позиции о неправомерной переквалификации налоговым органом договора аренды в договор безвозмездного пользования он ссылался на то, что на момент вынесения налоговым органом решения вся задолженность по договору аренды была погашена реальным перечислением денежных средств на расчетный счет арендодателя.
Но судом отклонен данный довод организации, поскольку перечисление денежных средств произведено после получения акта проверки налогового органа.
Также судом учтен тот момент, что документы, составленные взаимозависимыми лицами (что не оспаривается налогоплательщиком), в отсутствие иных доказательств не могут являться объективными достоверными доказательствами возникновения расходов в рамках договора безвозмездного пользования.
Результат
В комментируемом споре рассмотрено налогообложение имущества, безвозмездно переданного основным учредителем в пользование взаимозависимому лицу. Компании не повезло, поскольку рассматривалось дело по имуществу, переданному в безвозмездное пользование с 2010 по 2019 годы.
Начиная с 1 января 2020 года, в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, освобождающий от налога на прибыль доход в виде безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) от учредителей с долей не менее 50% в уставном капитале организации, включены и безвозмездно полученные имущественные права.
Т.е. если бы аналогичная ситуация возникла с 1 января 2020 года, то организация, получив в безвозмездное пользование недвижимость от участника с долей в УК не менее 50% правомерно не включала бы в доходы рыночную стоимость арендной платы. А при переквалификации возмездного договора аренды в договор безвозмездного пользования организации могло грозить только уменьшение расходов, учитываемых в целях налога на прибыль, на суммы «фиктивных расходов по аренде».
Но если имущество получено в безвозмездное пользование от учредителя с долей менее 50% в уставном капитале или от «сторонних» лиц, то организации, безвозмездно использующие помещение или другое имущество передающий стороны, обязаны заплатить налог на прибыль с рыночной стоимости аренды аналогичного имущества.