Ситуация
В ходе налогового аудита было выявлено, что по основному средству принят к вычету НДС не в полном объеме. Сумма НДС, не принятого к вычету, составила 36 млн руб.
Нежелание принимать к вычету НДС по основному средству в полном объеме бухгалтерия объяснила просьбой налогового органа — не создавать НДС к возмещению. Но ведь данные действия изъяли из оборота 36 млн руб.!
Решение
Компании было рекомендовано представить уточненную декларацию по НДС, заявив в ней полную сумму вычетов. В противном случае —налогоплательщик мог потерять право на остаток вычета.
Для того, чтобы сумма НДС, заявленная к вычету в уточненной декларации, не превысила сумму НДС, заявленную ранее в первичной декларации (чтобы факт представления уточненной декларации не вызвал пристальное внимание налогового органа чрезмерной величиной вычета), компании было рекомендовано убрать вычеты НДС по товарам (работам, услугам) и перенести эти вычеты на текущий период.
Компания представила уточненную декларацию по НДС, «заменив» вычеты по товарам (работам, услугам) на вычет по приобретенному основному средству. В результате таких корректировок сумма вычета НДС не изменилась.
«Перенесенный» вычет НДС по товарам (работам, услугам) в сумме 36 млн руб. был заявлен в декларации по НДС за квартал 2018 года.В соответствии с п.1 ст.172 НУ РФ, вычеты НДС по основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам производятся в полном объеме после принятия их на учет. Поэтому, по мнению Минфина РФ, принимать к вычету НДС по основным средствам частями в разных налоговых периодах нельзя. Такой вычет может производиться только единовременно (в полном объеме) (Письма Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2015 N 03-07-11/20293).
Ранее суды указывали, что принять «входной» НДС к вычету можно не только единовременно в периоде принятия основного средства к учету, но и по частям, в пределах трехлетнего срока (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.06.2015 по делу N А12-38088/2014, постановление ФАС Московского округа от 22.04.2011 N КА-А40/1659-11). Но, в последнее время, суды поддерживают налоговые органы по этому вопросу (См. Постановление от 03.04.2017 N 09АП-10365/2017 по делу N А40-181955/16 Девятый арбитражный апелляционный суд).
Таким образом, в целях минимизации налоговых рисков НДС по основным средствам, следует принимать к вычету единовременно.
В тоже время, в соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ, вычет по товарам (работам, услугам), указанным в 71 НК РФ, т.е. НДС, предъявленный продавцами и «таможенный» НДС, можно заявить в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете. Также налогоплательщик вправе заявлять к вычету НДС частями, за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263). Соответственно, налогоплательщик может «перенести» на более поздний период вычет НДС по товарам (работам, услугам), в т.ч. частично. Главное — произвести вычет в течение трех лет после их отражения в учете.
Результат
Сохранен вычет НДС в сумме 36 млн руб. Таким образом, 36 млн руб. возвращены в оборот компании, путем уменьшения налоговых обязательств по НДС в 1-м квартале 2018 года («перенос» вычетов по товарам (работам, услугам)).
Предотвращены налоговые риски, в случае частичного вычета НДС по основному средству.