Ситуация
В ходе первого этапа налогового аудита было выявлено, что по основному средству (зданию) принят к вычету НДС не в полном объеме. Сумма НДС, не принятого к вычету, составила 36 млн руб.
Нежелание принимать к вычету НДС по основному средству в полном объеме бухгалтерия объяснила просьбой налогового органа — не создавать НДС к возмещению. Но ведь данные действия изъяли из оборота 36 млн руб.!
Решение
Компании было рекомендовано представить уточненную декларацию по НДС, заявив в ней полную сумму вычетов по приобретенному зданию. В противном случае — налогоплательщик, не желавший спорить с налоговыми органами, мог потерять право на остаток вычета.
Для того, чтобы сумма НДС, заявленная к вычету в уточненной декларации, не превысила сумму НДС, заявленную ранее в первичной декларации (чтобы факт представления уточненной декларации не вызвал пристальное внимание налогового органа чрезмерной величиной вычета), компании было рекомендовано убрать вычеты НДС по товарам (работам, услугам) и перенести эти вычеты на текущий период.
Компания представила уточненную декларацию по НДС, «заменив» вычеты по товарам (работам, услугам) на туже сумму вычета по приобретенному основному средству (зданию). В результате таких корректировок сумма вычета НДС не изменилась.
«Перенесенный» вычет НДС по товарам (работам, услугам) в сумме 36 млн руб. был заявлен в декларации по НДС за третий квартал 2021 года.
В соответствии с п.1 ст.172 НУ РФ, вычеты НДС по основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам производятся в полном объеме после принятия их на учет. Поэтому, по мнению Минфина РФ, принимать к вычету НДС по основным средствам частями в разных налоговых периодах нельзя. Такой вычет может производиться только единовременно (в полном объеме) (Письма Минфина России от 04.09.2018 N 03-07-11/63070, от 26.01.2018 N 03-07-08/4269, от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2015 N 03-07-11/20293).
Суды указывают, что принять «входной» НДС к вычету можно не только единовременно в периоде принятия основного средства к учету, но и по частям, в пределах трехлетнего срока (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.06.2020 N Ф08-2005/2020 по делу N А25-171/2019, Арбитражного суда Центрального округа от 12.12.2019 г. N Ф10-5630/19 по делу N А68-11589/2018, Арбитражного суда Поволжского округа от 10.06.2015 по делу N А12-38088/2014). Но, есть примеры, когда суды поддерживали налоговые органы по этому вопросу (См. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2017 N 09АП-10365/2017 по делу N А40-181955/16).
Таким образом, в целях минимизации налоговых рисков НДС по основным средствам, следует принимать к вычету единовременно.
В тоже время, в соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ, вычет по товарам (работам, услугам), указанным в п.2 ст. 171 НК РФ, т.е. НДС, предъявленный продавцами и «таможенный» НДС, можно без проблем заявить в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете. Также налогоплательщик вправе заявлять к вычету НДС частями, за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (Письма Минфина России от 04.09.2018 N 03-07-11/63070, от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263). Соответственно, налогоплательщик может «перенести» на более поздний период вычет НДС по товарам (работам, услугам), в т.ч. частично. Главное — произвести вычет в течение трех лет после их отражения в учете.
Результат
Для «неконфликтного налогоплательщика» сохранен вычет НДС в сумме 36 млн руб. Таким образом, 36 млн руб. возвращены в оборот компании, путем уменьшения налоговых обязательств по НДС в 3-м квартале 2021 года («перенос» вычетов по товарам (работам, услугам)).
Предотвращены налоговые риски, в случае частичного вычета НДС по основному средству.