Согласно ГК РФ, сделка признается недействительной по определенным основаниям: в силу признания ее таковой судом — оспоримая сделка, либо независимо от такого признания — ничтожная сделка (п. 1 ст. 166 ГК РФ). Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью. И она недействительна с момента ее совершения (п. 1 ст. 167 ГК РФ).
При недействительности сделки каждая из ее сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке. А в случае невозможности возвратить полученное в натуре — возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Это называется двусторонней реституцией.
По смыслу НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые для их исполнения финансово-хозяйственные операции, которые отражаются в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций. Базой для налогообложения должны быть по общему правилу не сделки, а фактические действия: например, передача вещей, уплата денег, выполнение работ и оказание услуг. Если сделка фактически исполнена, то ее несоответствие нормам законодательства значения для налогообложения не имеет. Если значимые для налогообложения юридические факты уже имели место, то налогоплательщики по общему правилу не могут изменить их налоговые последствия. Само по себе признание договора недействительным не освобождает от уплаты налога с дохода, полученного по такой сделке.
Согласно положениям НК РФ все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом периоде операции по реализации товаров, работ или услуг, вне зависимости от их оплаты, признаются выручкой налогоплательщика. Их стоимость подлежит включению в состав дохода для исчисления НДС и налога на прибыль. Все последующие изменения стоимости или объемов совершенных хозяйственных операций, в том числе в виде оспаривания сделки, подлежат учету как новые факты и события хозяйственной жизни в налоговом периоде их возникновения. Налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактического его получения и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату. Корректировка в налоговом учете должна быть произведена в том году, когда имел место новый факт хозяйственной деятельности, а именно расторжение договора, либо признание сделки ничтожной. При этом налоговые обязательства за период совершения сделки не подлежат корректировке ни у продавца, ни у покупателя (п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148, Постановление Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 N 12992/12, Определения ВС РФ от 26.03.2015 N 305-КГ15-965, от 09.10.2014 N 309-КГ14-2300).
Также следует отметить тренд 2025-2026 года, согласно которому сделки с сомнительными контрагентами и «бумажным» НДС финансово опасны, поскольку влекут не только налоговые доначисления, 40% штрафы за неуплату налогов, но и взыскание в бюджет всей суммы сделки. Прокуратура, опираясь на материалы налоговой проверки, подает в суд иск о признании сделки между компанией и заявленным контрагентом недействительной и обращении в доход РФ всех сумм, перечисленных в рамках этой сделки. Суды зачастую требование прокуратуры удовлетворяют -цель заключения сделок незаконный вывод денег, получение необоснованной налоговой выгоды, поэтому к данным правоотношениям подлежат применению положения ст. 169 ГК РФ о взыскании в доход РФ денежных средств, полученных по ничтожной сделке (например, Постановление АС ПО от 01.11.2025 года по делу № А65-1815/2025).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
