Налоговые риски при возмещение директору расходов на покупку товаров

Оплата руководителю стоимости товаров при отсутствии документов, подтверждающих фактические расходы может нести негативные налоговые последствия как для Общества, так и для руководителя.

В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 25 «Налог на доходы физических лиц», 23 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Общество и руководитель вправе отстаивать позицию, согласно которой приобретение товаров в интересах организации имело место в действительности: несмотря на то, что документы, подтверждающие приобретение товаров, были утрачены. Ведь товары были оприходованы на склад, приняты к бухгалтерскому учёту, выручка от реализации товаров была включена в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.

При этом, даже если у Общества будут надлежащие доказательства реальности поступления товаров от руководителя, мы не может исключить вероятности следующего развития событий:

• налоговые органы откажут в учёте стоимости товаров для целей налогообложения прибыли, так как у Общества отсутствуют первичные документы, подтверждающие как сам факт приобретения данных товаров, так и стоимость приобретения товаров (п.1 ст. 252 НК РФ);
• так как у Общества отсутствуют документы, подтверждающие приобретение данных товаров, а у подотчетного лица отсутствует факт оплаты данных товаров в адрес продавца, налоговые органы могут указать на то, что товары являются безвозмездно полученными, что приведет к возникновению у Общества внереализационного дохода в виде рыночной стоимости указанных товаров (п. 8 ст. 250 НК РФ);
• контролирующие органы и суды занимают позицию, согласно которой возмещение расходов подотчётного лица без приложения оправдательных документов, подтверждающих понесённые в интересах организации расходы, образуют налогооблагаемый НДФЛ доход указанного подотчётного лица (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.10.2007 N 28-11/097861, Письма Минфина России от 30.11.2021 N 03-03-06/1/96791, от 05.03.2021 N 03-03-07/15819, от 22.01.2020 N 03-03-06/1/3300, от 14.10.2019 N 03-03-06/1/78500). При этом налоговые органы должны доказать фиктивность документов, представленных с авансовым отчетом, отсутствие фактической закупки товара (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 по делу N А52-3413/2009). При возмещении работнику расходов без подтверждающих документов с работника- налогового резидента РФ удерживается НДФЛ в размере 13% (15%) от суммы возмещения;
• перечисление денежных средств за приобретенные подотчетным лицом товары без удержания НДФЛ, контролирующими органами может быть расценено как скрытая форма выплаты дивидендов (ст. 54.1 НК РФ). Следовательно, как уже говорилось, Обществу может быть вменён доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, а руководителю — доход в виде дивидендов. При выплате дивидендов Общество выступает налоговым агентом.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».