Налоговые риски при выплате премии покупателю взаимозачетом

Ответ

Расходы на выплату премии покупателю должны быть обоснованы и документально подтверждены. При выплате премии взаимозачетом за поставленный товар существуют риски признания данной премии или как скидки, уменьшающие цену товара или как операцией, прикрывающей прощение долга покупателю, что в каждом из случаев приведет к доначислению налога на прибыль и НДС.

Обоснование

Расходы на выплату премии покупателю обоснованы и документально подтверждены (Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/1/414), тогда в налоговом учете продавец вправе отразить доход от реализации товаров, исходя из цены, установленной договором купли-продажи без учета скидки, и внереализационный расход — на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ (см. Письма Минфина России от 05.04.2024 г., N 03-03-06/1/31429от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92160, от 30.08.2019 N 03-03-06/1/66950, от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65423).

Однако, начисление премии до полного денежного расчета по договору, а затем проведение взаимозачета может быть расценено налоговыми органами, как прощение долга и такие расходы на выплату премии могут быть исключены из налоговых расходов.

Изначально заключенными договорами не предусмотрена выплата премий за достижение определенного объема покупки товаров, не определен порядок их начисления. На каждый случай выплаты премии Общество с покупателями подписываются доп. соглашения и размер премии указывают в фиксированном размере.

То есть по сути, речь идет о выплате премии в одностороннем порядке продавцом. Законодательно такие действия не запрещены, однако налоговые последствия этой процедуры зависят от того, в какой момент продавцом принято решение о выплате денежной премии — до или после оплаты поставленного товара.

Если решение принято до момента оплаты поставленного товара, то одностороннее решение о поощрении своего покупателя денежной премией фактически означает освобождение последнего от оплаты части поставленного товара. Такая операция представляет собой прощение долга, которому в гражданском праве посвящена статья 415 ГК РФ, в силу которой обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. О том, что такая «премия» приравнивается с точки зрения ГК РФ к прощению долга, говорят и сами налоговые органы, что подтверждает Письмо МНС России от 25.07.2002 N 02-3-08/84-Ю216 «По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Прощение долга, которое сопровождается намерением кредитора освободить должника от обязательства безвозмездно, т.е. когда прощение долга не сопровождается какой-либо имущественной или иной выгодой для кредитора, рассматривается как дарение. Дарение между коммерческими организациями запрещено согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. Следовательно, если прощение долга по своей сути будет являться дарением, то такая сделка может быть признана недействительной (см., например, Определение ВАС РФ от 29.08.2012 N ВАС-11081/12 по делу N А04-4485/2011).

На основании пункта 16 статьи 270 НК РФ сумма прощенной «дебиторки» не может быть учтена в расходной части налогоплательщика. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61618.

Если решение о списании дебиторской задолженности покупателя или её части за товар принимается продавцом до момента оплаты товара, то часть товара, переданного продавцом, будет считаться переданной безвозмездно со всеми вытекающими отсюда последствиями.

В доп. соглашениях указано, что в случае если на дату подписания Акта покупатель будет иметь задолженность перед поставщиком по оплате поставленных последним товаров, стороны могут провести зачет встречных однородных требований, путем подписания соответствующего акта зачета.

При этом не указано, каким образом рассчитывается данная премия. Скорее всего она определяется произвольно.

Суды считают, что если в заключенном договоре отсутствуют условия предоставления премии или покупатели не выполнили определенные условия договоров, то такие премии учитывать в расходах нельзя (см., например, Постановление АС МО от 13.10.2022 N Ф05-24430/2022 по делу N А40-284214/2021).

И если докажет, что единственной целью возникновения обязательства у Общества по выплате премии и её взаимозачета было безналоговое списание долга контрагентом, то доначислит Обществу налог с такого дохода (п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ; Письмо ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ (пп. 22, 23); Определение ВС от 20.09.2022 N 305-ЭС22-12778).

По нашему мнению, зачесть обоснованно начисленную премию Общество вправе только в счет будущих поставок товаров, то есть рассматривать её сумму, как предоплату.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».