НДФЛ и страховые взносы в 2023 году при продаже сотрудникам товаров собственного производства

Question

Accepted Answer

Краткий ответ:

На наш взгляд, приобретение сотрудниками у Общества товаров собственного производства в общем случае не приводит к образованию каких-либо налоговых последствий для сотрудника по НДФЛ и страховым взносам.

НДФЛ

Доходом в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной выше материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Таким образом, возникновение объекта по налогообложению НДФЛ при реализации товаров собственного производства работникам Общества связан с одновременным выполнением следующих 2-х условий:

работник и Общество являются взаимозависимыми лицами;
цена, по которой Общество реализует товар работнику, ниже, чем цена, по которой Общество обычно реализует товары лицам, не являющимися взаимозависимыми.

Признание лиц взаимозависимыми осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 105.1 НК РФ. И при определенных обстоятельствах организация и сотрудники могут быть признаны взаимозависимыми лицами.

Однако в 2023 году доходы в виде материальной выгоды в любом случае НДФЛ не облагаются. Согласно п. 90 ст. 217 НК РФ, доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 — 2023 годах, освобождаются от налогообложения НДФЛ (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ, см. письма Минфина России от 14.04.2022 № 03-04-05/32494, от 01.04.2022 № 03-04-05/26943).

Страховые взносы

Материальная выгода, возникающая при приобретении сотрудником у Общества товаров по пониженным ценам, не является объектом налогообложения страховыми взносами на основании п.1, 4 ст. 420 НК РФ.

Документальное оформление

Для продажи товара сотруднику необходимо оформление соответствующего договора купли — продажи между Обществом и сотрудником. Так, в соответствии со ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц с гражданами должны совершаться между собой в простой письменной форме.

Альтернативно, договор купли — продажи можно заменить заявлением сотрудника в письменной форме, которое будет завизировано руководителем Общества или может быть выпущен приказ (распоряжение) руководителя организации о продаже товара на условиях, указанных в заявлении.

В данном случае заявление работника можно будет признать офертой, а визу или приказ (распоряжение) руководителя — ее акцептом. Все вместе это составит один из вариантов оформления договора, предусмотренный ГК РФ (п. 2 ст. 432 ГК РФ).

Отметим, что заявление должно содержать все существенные условия договора купли — продажи, включая наименование товара, цену приобретения (включая НДС), паспортные данные, ИНН работника.

Исключением является ситуация, если Общество осуществляет розничную продажу товара. В этом случае договор будет считаться заключенным в надлежащей форме с момента выдачи Обществом (продавцом) сотруднику (покупателю) кассового или товарного чека, электронного или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Передачу товара можно оформить актом — приемки передачи товара. Для этих целей также может быть использован универсальный передаточный документ (УПД), накладная (например, по форме ТОРГ-12, утвержденная организацией в качестве первичного документа или по форме, разработанной организацией самостоятельно).

Отметим, что УПД со статусом документа «1» заменяет собой и счет-фактуру, и товарную накладную одновременно. В таком случае в УПД должны быть заполнены реквизиты, обязательные для первичных учетных документов, и реквизиты счетов-фактур (Приложение № 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).

Оплата товара может быть произведена 3-мя способами:

путем удержания денежных средств из заработной платы;
путем перечисления денежных средств в безналичном порядке (банковской картой сотрудника, со счета электронного кошелка);
путем оплаты наличными.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».