НДФЛ со стипендии по ученическому договору с иностранцем в 2024

Ответ:

Ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором о выполнении работ, оказании услуг. Поэтому ставка НДФЛ с выплаты стипендии напрямую связана с налоговым статусом иностранного гражданина. Для резидента — 13% (15%), нерезидента — 30%.

Обоснование:

Трудовое законодательство позволяет работодателю заключать с лицами, ищущими работу, в том числе с иностранными гражданами, ученический договор (ч. 5 ст. 11, ст. 198 Трудового кодекса РФ).

На стипендии, выплачиваемые организацией своим работникам или лицам, ищущим работу, в соответствии с ученическими договорами в порядке, предусмотренном ТК РФ, освобождение, предусмотренное ст. 217 НК РФ, не распространяется, поэтому они должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 13.11.2020 N 03-04-06/99393).

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением, в частности, доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13% или 15% в зависимости от полученного дохода (п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ).

В ст. 227.1 НК РФ, в свою очередь, говорится об исчислении НДФЛ от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее Закон N 115-ФЗ), в частности, в отношении иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях.

Из этого следует, что деятельность по ученическому договору не относится к трудовой деятельности (ст. ст. 56, 198, 199 ТК РФ, Письмо Минтруда России от 26.02.2015 N 17-3/В-83).

Так как стипендия по ученическому договору не является доходом от осуществления трудовой деятельности по патенту, то ставка НДФЛ с этой выплаты напрямую будет связана с налоговым статусом иностранного гражданина. И если иностранец не является налоговым резидентом РФ, с выплачиваемой стипендии следует удерживать НДФЛ в размере 30%.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».