НДС к вычету по расходам на видеоролики, размещаемые на сайтах недружественных стран

Ответ

Налоговое законодательство не ставит правомерность применения налоговых вычетов НДС в зависимость от возможности учёта расходов для целей налогообложения прибыли. Поэтому считаем, что Общество вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцами услуг по размещению рекламы, а также создателями видеороликов, даже если такие расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 44 ст. 270 НК РФ, но при соблюдении все условий для вычета.

Обоснование

Согласно п. 44 ст. 270 НК РФ Общество не вправе признать расходы на рекламу при исчислении налога на прибыль, если:

• не представило информацию о рекламе в Интернете в Роскомнадзор;
• распространило ее на информационном ресурсе в Интернете, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством РФ;
• распространило рекламу на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в Интернете на территории РФ. При этом оно не исполнило требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 N 236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети „Интернет“ на территории Российской Федерации» и иным законодательством РФ.

Что касается НДС, то налогоплательщик вправе принять суммы предъявленного продавцом НДС к вычету при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для целей осуществления облагаемой НДС деятельности;
• товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учёту на основании соответствующих первичных документов;
• при наличии счёта-фактуры.

Указанный перечень условий для вычета предъявленного НДС является исчерпывающим. Никаких иных требований для подтверждения права на вычет НДС гл. 21 НК РФ не предъявляет и никаких ссылок на гл. 25 НК РФ ни ст. 170 НК РФ, ни другие статьи гл. 21 НК РФ не содержат.

То есть налоговое законодательство не ставит правомерность применения налоговых вычетов НДС в зависимость от возможности учёта расходов для целей налогообложения прибыли.

Поэтому, полагаем, что Общество вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцами услуг по размещению рекламы, а также создателями видеороликов, даже если такие расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании п. 44 ст. 270 НК РФ.

Такую позицию подтверждает и судебная практика (См. постановления ФАС ПО от 23.01.2013 по делу № А55-17744/2012, ФАС МО от 13.06.2012 по делу № А40-105356/11-20-436, ФАС МО от 22.02.2012 по делу № А41-23656/11).

В Определении СКЭС ВС РФ от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748 по делу № А43-5424/2018 указано:

«Для принятия к вычету сумм „входящего“ налога имеет значение наличие объективной взаимосвязи между конкретными операциями по приобретению товаров (работ, услуг) и корреспондирующими им операциями, формирующими объект налогообложения у налогоплательщика, в частности, операциями по реализации товаров (работ, услуг) самим налогоплательщиком, а в том случае, когда понесенные издержки на приобретение товаров, работ и услуг носят общий характер (не могут быть соотнесены непосредственным образом с каждой единицей реализуемых товаров, работ и услуг) — направленность данных издержек в целом на обеспечение деятельности налогоплательщика, в рамках которой им совершаются облагаемые НДС операции».

Таким образом, в общем и целом, современный подход к налоговым вычетам можно сформулировать следующим образом: если исполнитель (поставщик) уплатил НДС, то покупатель имеет право на вычет.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».